Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14 сентября 2009 г. по делу N А43-1571/2009-6-35 Суд признал оспариваемое решение налогового органа недействительным в части взыскания пени по налогу с продаж, поскольку срок исполнения требования исчисляется с момента уплаты налога, а не обнаружения недоимки

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 14 сентября 2009 г. по делу N А43-1571/2009-6-35

Резолютивная часть постановления объявлена 08.09.2009.

Дата изготовления постановления в полном объеме 14.09.2009.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Базилевой Т.В.,

судей Радченковой Н.Ш., Шутиковой Т.В.

при участии представителей

от заявителя: Гонда Н.Н. (доверенность от 06.07.2009),

от заинтересованного лица: Мишина А.С. (доверенность от 09.06.2009 N 11-10/004395)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 09.04.2009, принятое судьей Моисеевой И.И., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2009, принятое судьями Кирилловой М.Н., Урлековым В.Н., Гущиной А.М., по делу N А43-1571/2009-6-35 по заявлению индивидуального предпринимателя Суховой Татьяны Анатольевны о признании недействительными решения и требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области и об обязании возвратить денежные средства в сумме 253 033 рублей 55 копеек и установил:

индивидуальный предприниматель Сухова Татьяна Анатольевна (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) N 23972 об уплате пеней по состоянию на 14.10.2008, решения от 11.11.2008 N 9403 о взыскании пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и об обязании Инспекции возвратить денежные средства в сумме 253 033 рублей 55 копеек.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 09.04.2009 заявленные требования удовлетворены частично: оспариваемые требование и решение признаны недействительными в части взыскания 247 328 рублей 86 копеек пеней по налогу с продаж.

Требование о возврате денежных средств в сумме 253 033 рублей 55 копеек оставлено без рассмотрения. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2009 решение оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в части удовлетворения требований Предпринимателя.

Инспекция считает, что суды неправильно применили статьи 48, 70, 72, 75 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению заявителя, порядок взыскания с Предпринимателя пеней не нарушен, срок исполнения требования не пропущен, поскольку он исчисляется с момента обнаружения недоимки, а не уплаты налога.

Предприниматель в отзыве на кассационную жалобу указал на законность судебных актов.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в жалобе и отзыве на нее.

Законность обжалуемых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку деятельности Предпринимателя за период 2000 - 2001 года, по результатам которой составила акт от 30.01.2004 N 12 и приняла решение от 12.03.2004 N 24 о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган направил Предпринимателю требование от 14.10.2008 N 23972 , в котором указал на обязанность уплатить недоимку в сумме 849 863 рублей, пени в сумме 253 033 рублей 55 копеек в срок до 01.11.2008.

В связи с неисполнением Предпринимателем в установленный срок требования N 23972 Инспекция приняла решение от 11.11.2008 N 9403 о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках.

Посчитав, что указанные ненормативные акты незаконны, Предприниматель обратился в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 46, 70, 72, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что налоговым органом не соблюдена процедура взыскания пеней в бесспорном порядке в части обжалуемой суммы, и удовлетворил заявленное требование в размере 247 328 рублей 86 копеек пеней.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для отмены судебных актов.

На основании стати 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроком налогоплательщик должен уплатить пени, которые начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 1, 3, 5 статьи 75 Кодекса).

В пунктах 1 - 3 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Положения названной статьи применяются при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора (пункт 9 статьи 46 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2007) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, порядок принудительного взыскания с налогоплательщика недоимки и пеней связан с направлением налогоплательщику в установленный срок требования об уплате налога (пеней), а также принятия решения о взыскании налога (пеней) за счет денежных средств налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса.

Как установили суды обеих инстанций и подтверждается материалами дела, оспариваемым требованием от 14.10.2008 N 23972 Предпринимателю предложено в срок до 01.11.2008 уплатить 253 033 рубля 55 копеек пеней, начисленных за период с 12.03.2004 по 01.11.2008 начисленных на недоимку по налогу с продаж, выявленную 12.03.2004. Решение о взыскании с Предпринимателя пеней в бесспорном порядке принято Инспекцией 11.11.2008.

Вместе с тем срок, установленный статьями 69, 46 Кодекса для направления требования и бесспорного взыскания пеней за счет денежных средств налогоплательщика в части обжалуемой суммы истек.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций сделали правильный вывод о нарушении Инспекцией сроков выставления требования и принятия решения и правомерно признали частично недействительными оспариваемые ненормативные правовые акты.

Суды правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебных актов, поэтому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 09.04.2009 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2009 по делу N А43-1571/2009-6-35 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Судьи

Т.В. Базилева Н.Ш. Радченкова

Т.В. Шутикова