Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 июня 2010 г. по делу N А79-5798/2009 Указав, что на момент выставления спорных счетов-фактур организация-контрагент прекратила свое существование, суд правомерно отказал в признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на добавленную стоимость

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 7 июня 2010 г. по делу N А79-5798/2009

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Базилевой Т.В.,

судей Чигракова А.И., Шутиковой Т.В.

при участии представителей от заявителя: Секаевой О.А., доверенность от 28.05.2010, Терентьева С.А. (директора), протокол общего собрания от 25.07.2008,

от заинтересованного лица: Закировой Ф.В., доверенность от 29.12.2009 N 05-22/506,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью "ПромТехМаркет" на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 11.12.2009, принятое судьей Лазаревой Т.Ю., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2010, принятое судьями Кирилловой М.Н., Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В., по делу N А79-5798/2009 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ПромТехМаркет" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары и установил:

общество с ограниченной ответственностью "ПромТехМаркет" (далее - ООО "ПромТехМаркет", Общество) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее - Инспекция, налоговый орган) от 11.03.2009 N 15-08/103.

Решением от 11.12.2009 требования Общества удовлетворены частично. Решение Инспекции признано недействительным в части доначисления и предложения уплатить:

- налог на прибыль в сумме 1 667 796 рублей, пени в сумме 217 898 рублей 63 копеек и штраф в сумме 333 559 рублей 28 копеек;

- налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 1760 597 рублей 82 копеек, пени в сумме 400 589 рублей 09 копеек и штраф в сумме 345 747 рублей 88 копеек.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 11.03.2010 решение Арбитражного суда Чувашской Республики оставлено без изменения, а жалоба ООО "ПромТехМаркет" - без удовлетворения.

Не согласившись с выводами судов в части отказа в удовлетворении требований о признании незаконным решения Инспекции относительно предложения уплатить 337 987 рублей 49 копеек НДС за апрель и май 2006 года, 76 902 рублей 35 копеек пеней, за неполную уплату НДС и 62 052 рублей 79 копеек штрафа по данному налогу, исчисленного по пункту 1 статьи 122 НК РФ, Общество обжаловало принятые решение и постановление в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Заявитель, со ссылкой на пункты 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьи 2, 68, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 4, 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", считает, что выводы судов не соответствуют материалам дела, а фактическим обстоятельствам дана ненадлежащая оценка. Сделки с обществом с ограниченной ответственностью "Система" (далее - ООО "Система") реально совершены в марте 2006 года и документально подтверждены, оплата за товар произведена на расчетные счета ООО "Система". Кроме того, директор данного контрагента Моисеева М.Л. подтвердила факт поставки товаров в адрес ООО "ПромТехМаркет" и подписания счетов-фактур, поэтому решение налогового органа в части отказа в предоставлении вычета по НДС по сделкам с данным контрагентом не может быть признано законным. В связи с изложенным Общество просит отменить судебные акты и удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Подробно доводы ООО "ПромТехМаркет" изложены в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция указала на законность судебных актов в обжалуемой Обществом части и просила оставить их без изменения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в жалобе и отзыве на нее.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 07.06.2010.

Законность обжалуемых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества за период с 18.02.2005 по 31.12.2007 по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления налогов и сборов, по результатам которой составила акт от 26.12.2008 N 15-08/372 и вынесла решение от 11.03.2009 N 15-08/103 о привлечении ООО "ПромТехМаркет" к ответственности в виде штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 333 559 рублей 28 копеек и НДС в сумме 376 774 рублей 26 копеек.

Указанным решением Обществу предложено уплатить 1 667 796 рублей налога на прибыль, 2 098 585 рублей 31 копейку НДС и пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, в размере 695 390 рублей 05 копеек (217 898 рублей 63 копейки по налогу на прибыль и 477 491 рубль 42 копейки по НДС).

Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике решением от 30.04.2009 N 05-13/77, принятым по апелляционной жалобе ООО "ПромТехМаркет" оставило решение налогового органа без изменения.

Общество не согласилось с решением Инспекции в редакции Управления и обжаловало его в арбитражный суд.

Частично отказывая ООО "ПромТехМаркет" в удовлетворении требований, суд первой инстанции руководствовался статьями 169, 171, 173 НК РФ, статьями 49, 51, 57, 58 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и, установив, что ООО "Система" с 17.03.2006 прекратило деятельность в качестве юридического лица, пришел к выводам, что предъявленные документы, в том числе счета-фактуры, не подтверждают обоснованность применения Обществом вычета по НДС за апрель и май 2006 года по хозяйственным операциям с данным контрагентом, поскольку выставлены от имени несуществующей организации.

Приняв во внимание, что при заключении сделок с ООО "Система" ООО "ПромТехМаркет" установило его правоспособность на основании сведений, размещенных на официальном сайте налогового органа, несоразмерность совершенного нарушения размеру штрафных санкций, суд снизил размер штрафных санкций до 31 026 рублей 39 копеек, руководствуясь статьями 112, 114 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа счел ее не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Пункты 5 и 6 названной статьи устанавливают порядок оформления счетов-фактур, предъявляемых к вычету или возмещению.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Из системного толкования изложенных норм следует, что право на применение вычета по НДС может быть реализовано в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для его применения. Возможность применять вычет в более поздние налоговые периоды, по усмотрению налогоплательщика, законодательство не содержит.

Налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 НК РФ. При этом отражение налогоплательщиком налоговых вычетов должно быть в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

Суды установили, что ООО "ПромТехМаркет", заявившее о своем праве на налоговый вычет по НДС в апреле-мае 2006 года, фактически хозяйственных операций в указанных периодах с ООО "Система" не совершало. ООО "Система" прекратило свою деятельность 17.03.2006. Данные обстоятельства подтверждены как показаниями директора ООО "Система" Моисеевой Н.Л., которая являлась таковым до 17.03.2006, так и самим Обществом, которое признает, что фактически все сделки имели место в марте 2006 года, но учтены по мере оплаты приобретенных товаров в апреле-мае 2006 года. Счета-фактуры были выписаны повторно по просьбе ООО "ПромТехМаркет", однако поставок в названных месяцах не производилось. ООО "Система" в марте 2006 года было реорганизовано в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью ПСО "Тепломонтаж".

Учитывая, что в налоговых декларациях за апрель-май 2006 года были неправомерно заявлены налоговые вычеты по сделкам, не относящимся к названным периодам, оспариваемое решение Инспекции в части доначисления НДС за апрель и май 2006 года в сумме 337 987 рублей 49 копеек, пеней в сумме 76 902 рублей 35 копеек и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 62 052 рублей 79 копеек, правомерно признано судами обоснованным.

Кассационная инстанция считает необходимым разъяснить, что в соответствии со статьей 81 НК РФ налогоплательщик имеет право подать уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

В остальной части законность судебных актов не проверялась, поскольку лицами, участвующими в деле, не обжаловалась.

Нормы материального права применены судами обеих инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина с кассационной жалобы в сумме 1 000 рублей подлежит взысканию с ООО "ПромТехМаркет".

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 11.12.2009 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2010 по делу N А79-5798/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ПромТехМаркет" - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ПромТехМаркет" в доход федерального бюджета государственную пошлину, связанную с рассмотрением кассационной жалобы, в сумме 1 000 рублей.

Арбитражному суду Чувашской Республики исполнительный лист выдать.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Судьи

Т.В. Базилева А.И. Чиграков

Т.В. Шутикова