Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 6 сентября 2010 г. по делу N А43-45796/2009 Установив факт нарушения налоговым органом прав и законных интересов Общества, суд удовлетворил иск последнего о взыскании процентов за нарушение срока возврата сумм налога на добавленную стоимость

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 6 сентября 2010 г. по делу N А43-45796/2009

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Радченковой Н.Ш.,

судей Бердникова О.Е., Шутиковой Т.В.

при участии представителя

от заявителя: Вагановой М.А. (доверенность от 01.02.2010),

от заинтересованного лица: Мамедовой О.Г. (доверенность от 01.02.2010)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Нижнего Новгорода на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2010, принятое судьями Белышковой М.Б., Кирилловой М.Н., Гущиной А.М., по делу N А43-45796/2009 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Машиностроитель" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Нижнего Новгорода об обязании налогового органа начислить и уплатить 81 528 рублей 10 копеек процентов за нарушение срока возврата сумм налога на добавленную стоимость и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Машиностроитель" (далее - Общество, ООО "Машиностроитель") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Нижнего Новгорода (далее - Инспекция) начислить и уплатить 81 528 рублей 10 копеек процентов за нарушение срока возврата сумм налога на добавленную стоимость.

Решением от 19.02.2010 суд первой инстанции частично удовлетворил заявленное требование, обязав Инспекцию начислить и уплатить проценты в сумме 55 277 рублей 35 копеек за нарушение срока возврата сумм налога на добавленную стоимость.

Апелляционный суд постановлением от 04.06.2010 отменил решение Арбитражного суда Нижегородской области в части отказа Обществу во взыскании с Инспекции 23 225 рублей 33 копеек процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость.

Инспекция не согласилась с постановлением Первого арбитражного апелляционного суда и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что порядок определения периода просрочки возврата налога на добавленную стоимость при подаче налогоплательщиком заявления о возврате этого налога за пределами трехмесячного срока на проведение камеральной проверки не предусмотрен статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации. При подаче заявления о возврате налога на добавленную стоимость после истечения трехмесячного срока на камеральную проверку следует руководствоваться положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей общий порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов.

Подробно доводы заявителя изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем в судебном заседании.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании возразили против доводов заявителя.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 01.09 до 06.09.2010.

Законность постановления апелляционного суда проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Общество 25.03.2009 направило в Инспекцию заявление о возврате налога на добавленную стоимость в размере 3 493 719 рублей 87 копеек, которое поступило в налоговый орган 30.03.2009 и оставлено последним без удовлетворения.

ООО "Машиностроитель" обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании отказа налогового органа незаконным и обязании возвратить на расчетный счет Общества налог в указанной сумме.

Действие Инспекции, выразившееся в невозврате налога на добавленную стоимость, решением Арбитражного суда Нижегородской области от 17.08.2009 по делу N А43-14180/2009, оставленным без изменения постановлением Первого апелляционного суда от 30.10.2009, признаны незаконным. Суд обязал налоговый орган возвратить налогоплательщику 3 493 719 рублей 87 копеек налога на добавленную стоимость.

Решениями о возврате от 23.12.2009 налогоплательщику возвращено 3 493 719 рублей 87 копеек налога на добавленную стоимость, право на возврат которого возникло у него ввиду представления им деклараций по этому налогу за январь, май, июнь, июль, август, сентябрь и октябрь 2007 года, а также 189 761 рубль 63 копейки процентов, начисленных Инспекцией за период с 15.06.2009 по 23.12.2009 в связи с нарушением срока возврата, установленного пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество, посчитав, что налоговый орган необоснованно применил положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с требованием обязать Инспекцию начислить и уплатить 265 283 рубля 40 копеек процентов за нарушение срока возврата сумм налога на добавленную стоимость. Как следует из расчета налогоплательщика, проценты рассчитаны им с 11.04.2009 по 22.12.2009.

При этом ООО "Машиностроитель" исходило из положений пунктов 2 и 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что возврат налога должен быть осуществлен со следующего дня после истечения 12 дней с момента подачи заявления на возврат налога.

С учетом фактического возврата Инспекцией налога на добавленную стоимость в сумме 3 493 719 рублей 87 копеек на расчетный счет 28.12.2009 и уплатой процентов в сумме 189 761 рубля 63 копеек, Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные в суде первой инстанции требования и просило взыскать с Инспекции проценты в сумме 81 528 рублей 10 копеек.

Руководствуясь статьями 78, 88, 146 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции частично удовлетворил заявленное требование, обязав Инспекцию начислить и уплатить проценты в сумме 55 277 рублей 35 копеек за нарушение срока возврата сумм налога на добавленную стоимость и исходил из того, что проценты, начисляемые за каждый день нарушения срока возврата должны исчисляться с 01.05.2009 (с даты когда должно было быть вынесено решение о возврате) по дату фактического перечисления суммы излишне уплаченного налога на расчетный счет налогоплательщика, то есть по 27.12.2009.

Руководствуясь пунктом 6 статьи 6.1, пунктами 1, 4, 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, апелляционный суд частично отменил решение суда первой инстанции и сделал вывод о том, что проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость при нарушении сроков возврата суммы налога должны начисляться исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки - с 15.04.2010 (даты возврата сумм налога, определенной с учетом положений пункта 6 статьи 6.1 Кодекса) по дату фактического перечисления суммы излишне уплаченного налога на расчетный счет налогоплательщика, то есть по 28.12.2009.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Обществом в 2007 году были представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за январь, май, июнь, июль, август, сентябрь и октябрь 2007 года.

Результаты камеральных проверок, проведенных МРИ ФНС N 1 по Рязанской области и ИФНС по Советскому району города Нижнего Новгорода, подтвердили право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 3 493 917 рублей 87 копеек, о чем налогоплательщику было сообщено в уведомлениях о принятых решениях о возмещении сумм названного налога.

Однако заявления на возмещение указанной суммы налога путем возврата на расчетный счет Общество не представило.

Заявитель 30.09.2008 встал на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Нижнего Новгорода. Инспекцией 20.03.2009 в адрес Общества направлена информационная выписка, согласно которой у налогоплательщика имеется переплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 493 917 рублей 87 копеек.

Заявление Общества о возврате на расчетный счет налога на добавленную стоимость в указанной сумме, направленное им в налоговый орган 25.03.2009, получено Инспекцией 30.03.2009.

В силу пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 Кодекса).

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В пункте 10 статьи 176 Кодекса предусмотрено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Таким образом, проценты за просрочку возврата налога в ситуациях, когда налогоплательщик подает заявление о возврате налога на добавленную стоимость на его счет после истечения сроков, предусмотренных для проведения камеральной проверки и принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость, должны начисляться с учетом даты подачи налогоплательщиком названного заявления, времени, необходимого налоговому органу для принятия решения о его возврате (7 дней - пункты 2 и 7 статьи 176 Кодекса), и времени, необходимого органу федерального казначейства для возврата налога на счет налогоплательщика (5 дней - пункт 8 статьи 176 Кодекса).

Если налогоплательщик представил в налоговый орган заявление о возмещении (возврате) налога на добавленную стоимость уже после того, как было вынесено решение о возмещении, он имеет право на проценты, подлежащие начислению с 12-го дня после предъявления данного заявления.

Платежное поручение от 24.12.2009 N 830, представленное Обществом в материалы дела, подтверждает, что налог на добавленную стоимость в размере 3 493 917 рублей 87 копеек по решению Инспекции от 23.12.2009 N 15407 возвращен на расчетный счет заявителя 28.12.2009.

В силу пункта 6 статьи 6.1 Кодекса срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Следовательно, проценты, начисляемые за каждый календарный день нарушения срока возврата, должны начисляться с 15.04.2010 (даты возврата сумм налога, определенная с учетом положений пункта 6 статьи 6.1 Кодекса) по день, предшествующий фактическому перечислению суммы излишне уплаченного налога на расчетный счет налогоплательщика, то есть по 27.12.2009.

Исследовав доказательства, представленные сторонами в материалы дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность расчета сумм процентов, подлежащих взысканию с налогового органа, апелляционный суд пришел к обоснованному выводу о том, что проценты, начисляемые за каждый календарный день нарушения срока возврата, должны начисляться за указанный период и составлять 268 264 рубля 31 копейку, в связи с чем правомерно посчитал, что с Инспекции дополнительно подлежат взысканию проценты в сумме 23 225 рублей 22 копейки.

Довод Инспекции о том, что судом апелляционной инстанции неправомерно включены в расчет проценты, исчисленные за 28.12.2009, противоречит материалам дела (л.д. 6,7).

Ссылка заявителя на статью 78 Кодекса несостоятельна, поскольку в рассматриваемом случае подлежал возврату не излишне уплаченный налог, а налог, подлежащий возмещению из бюджета. Суд правомерно руководствовался нормами статьи 176 Кодекса

С учетом изложенного кассационная жалоба Инспекции не подлежит удовлетворению.

Первый арбитражный апелляционный суд правильно применил нормы материального права, не допустил нарушений норм процессуального права, являющихся в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Вопрос о взыскании государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2010 по делу N А43-45796/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Нижнего Новгорода - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Судьи

Н.Ш. Радченкова О.Е. Бердников

Т.В. Шутикова