Письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Краснодарскому краю от 24 марта 2000 г. N 02-01-11@ О Законе Краснодарского края от 10.03.2000 г. N 239-КЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Краснодарского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"

Письмо
Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Краснодарскому краю
от 24 марта 2000 г. N 02-01-11@

Инспекции МНС РФ по

городам и районам края

Управление Министерства РФ по налогам и сборам по Краснодарскому краю в связи с принятием Закона Краснодарского края от 10.03.2000 N 239-КЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Краснодарского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" разъясняет следующее.

ГАРАНТ:

См. также дополнение к настоящим разъяснениям, доведенное письмом Управления МНС РФ по Краснодарскому краю от 30 мая 2000 г. N 02-01-11/3880

Указанный закон официально опубликован в газете "Кубанские новости" от 15 марта 2000 года N 47 и вступает в силу с 1 марта 2000 года, а в части автозаправочных станций, осуществляющих отпуск газа, с 1 января 2000 года.

При применении отдельных положений вышеуказанного закона следует учитывать следующее. В соответствии со статьей 5 части первой Налогового кодекса РФ, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

При этом акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Учитывая изложенное, если сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате налогоплательщиком в марте 2000 года, рассчитанная с учетом положений вышеуказанного Закона Краснодарского края, будет меньше, чем за предыдущие месяцы I квартала 2000 года, зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Учитывая данную норму Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, у которых сумма единого налога на вмененный доход за март и II квартал 2000 года, рассчитанная с учетом внесенных Законом Краснодарского края от 10.03.2000 N 239-КЗ изменений и дополнений, окажется больше суммы налога, рассчитанного в соответствии с положениями Закона Краснодарского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" до внесения в него указанных изменений и дополнений, расчет единого налога за март и II квартал 2000 года следует производить без учета указанных изменений и дополнений.

Расчет единого налога на вмененный доход на III квартал 2000 года во всех случаях производится с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Краснодарского края от 10.03.2000 N 239-КЗ.

При применении пункта 4 статьи 1 Закона Краснодарского края от 10.03.2000 N 239-КЗ следует учитывать, что статьей 11 Закона Краснодарского края от 27.05.96 N 33-КЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на территории Краснодарского края", с учетом изменений и дополнений, установлены минимальные размеры площадей, при наличии которых хозяйствующим субъектам разрешается производить розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 13 процентов объема готовой продукции:

в городах, поселках городского типа и районных центрах - не менее 50 квадратных метров;

в сельской местности - не менее 30 квадратных метров.

Учитывая данное требование Закона, налогоплательщики, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 13 процентов объема готовой продукции, обеспечившие конструктивное выделение площади, предназначенной исключительно для реализации и хранения подакцизных товаров, с наличием отдельного входа для посетителей в отделы, осуществляющие отпуск подакцизных товаров, для целей налогообложения корректирующий коэффициент подвидов деятельности (D), равный 1,6, применяют только к указанной выделенной площади. Для остальной площади, используемой в хозяйственной деятельности, применяется максимальный корректирующий коэффициент подвидов деятельности (D), предусмотренный для отдельных видов товаров (кроме подакцизных), имеющихся в продаже.

Для налогоплательщиков, осуществляющих розничную продажу подакцизных товаров, в том числе алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 13 процентов объема готовой продукции, обеспечивших конструктивное выделение площади, фактически используемой исключительно для реализации и хранения подакцизных товаров, с наличием отдельного входа для посетителей в отделы, осуществляющие отпуск подакцизных товаров, для целей налогообложения корректирующий коэффициент подвидов деятельности (D), равный 1,6, применяется к указанной площади, при условии, что она для торговых точек, расположенных в городах, поселках городского типа и районных центрах, не менее 50 квадратных метров, а для расположенных в сельской местности - не менее 30 квадратных метров.

Расчет суммы единого налога в указанных выше случаях производится раздельно по конструктивно выделенной площади, к которой применяется корректирующий коэффициент подвидов деятельности (D), равный 1,6, и остальным площадям, используемым налогоплательщиками в хозяйственной деятельности.

Не могут иметь конструктивно выделенных площадей, предназначенных для реализации и хранения подакцизных товаров, стационарные торговые точки, не имеющие торгового зала для посетителей (киоски, ларьки и т.д.).

При этом для целей налогообложения под конструктивным выделением следует понимать стационарные ограждения (металлические решетки, неразборные перегородки и т.п.).

Пример расчета суммы единого налога на вмененный доход на II квартал 2000 года для налогоплательщиков, обеспечивших конструктивное выделение площадей, используемых исключительно для хранения и реализации подакцизных товаров:

В магазине, расположенном в городе Краснодаре, осуществляющем одновременно розничную торговлю продовольственными и подакцизными товарами, в том числе и алкогольной продукцией с содержанием этилового спирта более 13 процентов объема готовой продукции, общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности, составляет 150 кв. метров. Для реализации и хранения подакцизных товаров конструктивно выделена площадь 40 кв. метров. Коэффициенты T, F, J и K равны 1.

В этом случае корректирующий коэффициент подвидов деятельности (D), равный 1,6, будет применяться к площади 50 кв. метров.

     M = C х N х D х T х F х J х K х W

     а) Рассчитываем сумму вмененного дохода для конструктивно выделенной

площади, но не менее 50 кв. метров:

     M1 = ((15 x 3000) + (35 x 2500)) х 1,6 х 1 х 1 х 1 х 1 х 1,2 =

     = 254400 рублей;

     б) рассчитываем сумму вмененного  дохода  на  оставшуюся  площадь, с

которой  производится  реализация  продовольственных  товаров (150 - 50 =

= 100):

     M2 = ((15 x 3000) + (35 х 2500) + (50 х 2000)) x 0,8 x 1 x 1 x 1 x

     x 1 x 1,2 = 232500 рублей.

     Общая сумма вмененного дохода составит:

     M = M1 + M2 = 254400 + 232500 = 486900 рублей в год.

     Сумма единого  налога  на  вмененный доход,  подлежащая уплате во II

квартале 2000 года,  для данного примера равна V = (486900 x 0,2) :  4  =

= 24345 рублей.

Для налогоплательщиков, не имеющих конструктивно выделенной площади в порядке, установленном выше, для целей налогообложения корректирующий коэффициент подвидов деятельности (D), равный 1,6, применяется к половине площади, используемой в хозяйственной деятельности, но не менее 50 квадратных метров в городах, поселках городского типа и районных центрах, и не менее 30 квадратных метров в сельской местности. При этом данная норма Закона применяется для всех категорий подакцизных товаров.

Расчет суммы единого налога в данном случае также производится раздельно по площадям, к которым применяется корректирующий коэффициент подвидов деятельности (D), равный 1,6, и по остальным площадям, используемым в хозяйственной деятельности.

Для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю подакцизными товарами, имеющих площади менее указанных выше, корректирующий коэффициент подвидов деятельности (D), равный 1,6, применяется ко всей площади, используемой в хозяйственной деятельности.

Пример расчета суммы единого налога на вмененный доход на II квартал 2000 года для налогоплательщиков, не имеющих конструктивно выделенных площадей, используемых исключительно для хранения и реализации подакцизных товаров:

В магазине, расположенном в городе Краснодаре, осуществляющем одновременно розничную торговлю продовольственными и подакцизными товарами, общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности, составляет 80 кв. метров. Коэффициенты T, F, J и K равны 1.

В этом случае корректирующий коэффициент подвидов деятельности (D), равный 1,6, будет применяться к площади 50 кв. метров.

     M = C x N x D x T x F x J x K x W

     а) Рассчитываем сумму вмененного дохода для площади 50 кв. метров:

     M1 =((15 x 3000) + (35 x 2500)) x 1,6 x 1 x 1 x 1 x 1 x 1,2 = 254400

рублей;

     б) рассчитываем  сумму  вмененного  дохода  на оставшуюся площадь, с

которой производится реализация продовольственных товаров (80 - 50 = 30):

     M2=((15 x 3000) + (15 x 2500)) x 0,8 x 1 x 1 x 1 x 1 x 1,2 = 79200

рублей.

     Общая сумма вмененного дохода составит:

     M = M1 + M2 = 254400 + 79200 = 333600 рублей в год.

     Сумма единого  налога  на  вмененный доход,  подлежащая уплате во II

квартале 2000 года, для данного примера равна

     V = (333600 x 0,2): 4 = = 16680 рублей.

Для расчета суммы единого налога на вмененный доход для налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность в сфере розничной торговли горюче-смазочными материалами, при применении корректирующего коэффициента, учитывающего уровень сервисного обслуживания (A8), следует учитывать, что он может применяться в размере 0,9 только для налогоплательщиков, одновременно имеющих на территории АЗС стационарные точки общественного питания и торговли, а в размере 0,8 - для АЗС, одновременно имеющих стационарные точки общественного питания, торговли и технического обслуживания. При невыполнении хотя бы одного из вышеприведенных условий коэффициент A8 применяется равным 1.

Обращаем внимание, что деятельность стационарных точек общественного питания, розничной торговли и технического обслуживания, расположенных на автозаправочных станциях, облагается налогами отдельно от деятельности по розничной продаже ГСМ в порядке, установленном действующим налоговым законодательством.

Учитывая, что изменениями введен дополнительный корректирующий коэффициент A5, учитывающий виды реализуемого топлива, расчет единого налога для налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность в сфере розничной торговли горюче-смазочными материалами через АЗС, согласно пункту 3 статьи 1 Закона Краснодарского края от 10.03.2000 N 239-КЗ, производится отдельно на каждый раздаточный пистолет, используемый в хозяйственной деятельности. При этом в свидетельстве об уплате единого налога на вмененный доход также следует указывать количество раздаточных пистолетов, используемых в хозяйственной деятельности, по маркам реализуемого топлива.

Заместитель руководителя Управления -

советник налоговой службы I ранга

В.А. Красницкий

Коломийцев, 685114