Письмо Управления МНС России по Краснодарскому краю от 6 декабря 2002 г. N 2.20.11-763 О налогообложении средств, направляемых на реализацию энергосберегающей политики Краснодарского края

Письмо Управления МНС России по Краснодарскому краю
от 6 декабря 2002 г. N 2.20.11-763

Региональная энергетическая

комиссия - департамент цен и

тарифов Краснодарского края

350014, г. Краснодар,

ул. Красная, 35

Государственное учреждение

Краснодарского края "Центр

энергосбережения и новых технологий"

350014, г. Краснодар, ул. Красная, 35

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснодарскому краю на вопросы, поставленные в Вашем письме, сообщает следующее.

По налогу на прибыль.

Согласно статье 13 Федерального закона Российской Федерации от 03.04.1996 N 28-ФЗ "Об энергосбережении" финансирование федеральных и межрегиональных программ в области энергосбережения осуществляется за счет средств государственной финансовой поддержки федерального бюджета, средств бюджетов соответствующих субъектов РФ, средств российских и иностранных инвесторов, а также за счет других источников в порядке, установленном законодательством РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ.

При этом в соответствии со статьей 14 настоящего Закона региональные энергетические комиссии при определении тарифов на электрическую и тепловую энергию должны учитывать экономически обоснованные затраты потребителей электрической и тепловой энергии на энергосбережение. Порядок консолидации указанных средств и порядок их использования потребителями в целях финансирования энергосберегающих проектов определяются органами исполнительной власти субъектов РФ.

Во исполнение требований данного Закона издано постановление главы администрации Краснодарского края от 07.10.2002 N 1140 "О порядке консолидации и использовании средств, направляемых на реализацию энергосберегающей политики Краснодарского края", где, согласно II разделу, региональная энергетическая комиссия - департамент цен и тарифов включает в состав тарифов на энергетические ресурсы затраты на энергосбережение.

Указанным постановлением определено, что средства, поступающие от энергосберегающих организаций в виде отчислений на энергосбережение, аккумулируются в государственном учреждении "Центр энергосбережения и новых технологий" (далее "Центр"). Данные средства расходуются в строгом соответствии на цели, определенные краевой программой энергосбережения.

В соответствии с разделом I настоящего постановления Центр является единым государственным заказчиком при реализации программ по энергосбережению.

При этом постановлением главы администрации Краснодарского края от 11.03.2002 N 237 было создано государственное учреждение Краснодарского края "Центр энергосбережения и новых технологий", которое, согласно пункту 5.2 настоящего постановления, частично финансируется за счет средств из краевого бюджета.

Согласно уставу, зарегистрированному от 24.04.2002 N 18216 в регистрационной палате, Центр является некоммерческой организацией.

В соответствии со статьей 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций", введенной в действие с 01.01.2002 Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в редакции законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ и от 24.07.2002 N 110-ФЗ), налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации.

При этом, согласно статье 247, объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статьей 249 настоящей главы определено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учитывая изложенное, для целей налогообложения по налогу на прибыль энергоснабжающие организации при оказании услуг включают выручку, полученную от потребителей электроэнергии по тарифам, включающим норматив отчислений на энергосбережение края, утвержденный региональной энергетической комиссией.

В соответствии со статьей 321.1 налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны обеспечить раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В состав доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Аналитический учет доходов и расходов за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений ведется в порядке, установленном настоящей главой.

Исходя из изложенного, государственное учреждение "Центр энергосбережения и новых технологий" в случае финансирования на его содержание за счет средств краевого бюджета, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и при получении денежных средств (целевые поступления), поступающих от энергоснабжающих организаций на краевую целевую программу по энергосбережению, и расходовании их строго по целевому назначению, вправе не включать в налоговую базу доходы, полученные в виде целевого финансирования и целевых поступлений, и расходы, производимые за счет этих средств. При этом Центр обязан обеспечить раздельный учет целевого финансирования и целевых поступлений, а также и их расходование.

По налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 146 части второй НК России объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 153 НК России при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с разделом II постановления главы администрации края от 03.10.2002 г. N 1140 "О порядке консолидации и использовании средств, направляемых на реализацию энергосберегающей политики Краснодарского края" в состав тарифов на энергетические ресурсы включаются затраты на энергосбережение.

Ввиду изложенного, операции по реализации энергоснабжающими организациями (производителями и перепродавцами) потребителям энергетических ресурсов по тарифам, включающим норматив отчислений на энергосбережение, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, согласно ст. 13 Федерального закона от 03.04.1996 г. N 28-ФЗ "Об энергосбережении", финансирование федеральных и межрегиональных программ в области энергосбережения осуществляется за счет средств государственной финансовой поддержки федерального бюджета, средств бюджетов соответствующих субъектов Российской Федерации, средств российских и иностранных инвесторов, а также за счет других источников в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Разделом I вышеназванного постановления главы администрации края от 03.10.2002 г. N 1140 определено, что средства, поступающие от энергоснабжающих организаций в виде отчислений на энергосбережение, аккумулируются в государственном учреждении "Центр энергосбережения и новых технологий" (ГУ ЦЭиНТ).

При этом данное учреждение является единым государственным заказчиком при реализации программ по энергосбережению.

В соответствии с разделом II постановления от 03.10.2002 г. N 1140 указанные консолидированные средства расходуются на цели, определенные краевой программой энергосбережения.

В связи с чем средства, получаемые ГУ ЦЭиНТ от энергоснабженческих организаций и передаваемые им для финансирования работ по энергосбережению в рамках краевой программы энергосбережения, рассматриваются как целевые поступления и, следовательно, не подлежат включению в объект налогообложения НДС.

Одновременно сообщаем, что в случае возникновения у государственного учреждения "Центр энергосбережения и новых технологий" (являющегося заказчиком при реализации программы по энергосбережению) экономии средств, образовавшейся вследствие превышения целевых поступлений над целевым расходованием полученных от энергоснабженческих организаций (предприятий) денежных средств, и при условии, что указанная экономия расходуется госучреждением на иные цели (в частности, на содержание аппарата), то средства, остающиеся в распоряжении ГУ ЦЭиНТ, подлежат включению в облагаемый оборот по НДС в установленном главой 21 НК России порядке.

Советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

В.А. Красницкий

Исачкина, 685114

Суворов, 685087