Вопрос: Предприятие в 1998 году произвело выплату денежной компенсации работникам взамен очередного отпуска. На денежную компенсацию были начислены отчисления во внебюджетные фонды и отнесены на затраты. При проверке налоговой инспекцией отчисления во внебюджетные фонды на денежную компенсацию были исключены из затрат, тем самым увеличена налогооблагаемая прибыль. Правомерно ли это? (ответ УМНС РФ по Амурской области, сентябрь 2001 г.)

Предприятие в 1998 году произвело выплату денежной компенсации работникам взамен очередного отпуска. На денежную компенсацию были начислены отчисления во внебюджетные фонды и отнесены на затраты. При проверке налоговой инспекцией отчисления во внебюджетные фонды на денежную компенсацию были исключены из затрат, тем самым увеличена налогооблагаемая прибыль. Правомерно ли это?

Управление МНС России по Амурской области, по вопросу выплат денежной компенсации взамен очередного отпуска работникам и акт выездной налоговой проверки ОАО "Зейский горторг" от 24 февраля 2000 года N 8 (проверка проведена инспекцией МНС России по г. Зея и Зейскому району), в части правомерности отнесения на, себестоимость продукции (работ, услуг) страховых взносов во внебюджетные фонды за период с 1 января 1997 года по 31 декабря 1998 года, разъясняет следующее.

Согласно подпунктов "о", "п" пункта 2 Положения "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановлением Правительства от 5 августа 1992 года N 552 (с учетом изменений и дополнений) определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве время, в частности, компенсация за неиспользованный отпуск; отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского образования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

Кодекс законов о труде Российской Федерации статьей 75 допускает замену отпуска денежной компенсацией только в случае увольнения работника.

В соответствии со статьей 66 КЗоТ РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск должен предоставляться ежегодно в установленный срок.

В соответствии с пунктом 1 "Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 года N 546, пунктом 1 "Перечня видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию", утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 сентября 1990 года N 358/16-28, пункта 9 Инструкции "О порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование", утвержденной Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11 октября 1993 года N 1018, страховые взносы не начисляются на компенсацию за неиспользованный отпуск.

На основании вышеизложенного следует, что действия инспекции МНС России по г. Зея и Зейскому району, в части исключения из затрат страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на сумму денежной компенсации работающим взамен очередных отпусков, правомерны.

Выплаты, не включаемые в себестоимость продукции в соответствии с Положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановлением Правительства от 5 августа 1992 года N 552 (с учетом изменений и дополнений), могут производиться только за счет чистой прибыли предприятия или специальных фондов, предусмотренных на эти цели.

Руководитель управления

Государственный советник налоговой службы II ранга

В.А. Судаков