Приложение. Инструкция о порядке взимания налога с продаж на территории Амурской области

Приложение
к Постановлению
Главы Администрации
Амурской области
от 17 мая 1999 г. N 274

Инструкция
о порядке взимания налога с продаж на территории Амурской области
(с изменениями от 8 июня, 9 сентября 1999 г., 17 января, 3 мая 2000 г., 5 января 2001 г.)

Настоящая Инструкция определяет порядок взимания налога с продаж, установленного Законом Амурской области от 21 января 1999 г. N 122-ОЗ "О налоге с продаж на территории Амурской области", с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Амурской области от 26 апреля 1999 г. N 142-ОЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Амурской области "О налоге с продаж на территории области".

I. Плательщики налога

1. Плательщиками налога с продаж (далее - налогоплательщики) являются:

а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;

б) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

в) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели).

2. Лица, указанные в пункте 1, являются налогоплательщиками в случае самостоятельной (осуществляемой от своего имени) реализации товаров (продукции, работ, услуг) на территории Амурской области.

3. При реализации товаров филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями без образования юридического лица, не имеющими самостоятельного баланса и расчетного счета, плательщиком налога в бюджет по месту нахождения будет являться головное предприятие, в том числе расположенное за пределами Амурской области, от фактической стоимости реализованных структурными подразделениями за наличный расчет товаров (работ, услуг).

II. Объект налогообложения

4. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, за исключением счетов, открытых на имя предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, а также передача товаров (продукции, выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (продукцию, работы, услуги).

5. Передача товаров (работ, услуг) предприятиями и предпринимателями друг другу в обмен на другие товары (работы, услуги) налогом с продаж не облагается. При одновременной реализации товаров (работ, услуг) и предприятиям (предпринимателям), и населению, предприятия и предприниматели обязаны вести раздельный учет реализованных товаров (работ, услуг).

6. При реализации товаров (работ, услуг), оплата за которые произведена частично наличными денежными средствами, а частично безналично, налог с продаж применяется только по товарам, оплаченным наличными денежными средствами. Поэтому при заключении договоров с покупателями рекомендуется предусмотреть, что в случае расчетов за товары наличными деньгами (в установленных предельных размерах расчетов по одному платежу) сумма, причитающаяся к оплате по выставленному счету - фактуре при безналичных расчетах, увеличивается на сумму налога с продаж.

7. Если стоимость товара, реализуемого в таре или упаковке, установлена с включением стоимости тары или упаковки, налог с продаж исчисляется от стоимости, включающей в себя стоимость тары или упаковки.

8. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации: товаром для целей исчисления налога с продаж признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для целей реализации.

Под имуществом в настоящей Инструкции понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;

услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

9. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемником) при реорганизации этой организации;

3) передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставный складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности));

4) передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) передача имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

7) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

8) иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

10. Реализация товаров (продукции, работ, услуг) для исчисления налога с продаж определяется по ценам, тарифам, расценкам в соответствии с действующим порядком ценообразования.

При определении налогооблагаемой базы стоимость товаров (продукции, работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость, акцизы для подакцизных товаров.

Информация об изменениях:

Постановлением Главы Администрации Амурской области от 5 января 2001 г. N 258 в пункт 11 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

11. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:

- хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные), круп, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргариновой продукции, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания, муки, макаронных изделий, масла животного, мяса, вареных колбасных изделий, яиц;

- рыбы свежемороженой, овощей, плодов и ягод местного производства (по отношениям, возникшим с 1 июня 1999 года);

- детской одежды и обуви (швейные и трикотажные изделия до 42 размера, чулочно-носочные изделия до 22 размера, обувь кожаная, текстильно-комбинированная, резиновая, валяная до 22 размера отечественного и импортного производства);

- лекарственных средств и препаратов, изделий медицинского назначения, медицинской техники, очковой оптики, предметов ухода за больными и перевязочного материала, протезно-ортопедических изделий;

- жилищно-коммунальных услуг, оказываемых для населения, а именно техобслуживания, отопления, горячего и холодного водоснабжения, канализации, очистки, газоснабжения, электроснабжения, услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;

- услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, включая сельские, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

- зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и по уходу за больными и престарелыми;

- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси и услуг по пассажирским железнодорожным перевозкам, в том числе в вагонах класса "общий", "плацкартный", "купейный"), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

- услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами (при наличии лицензии);

- услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности при наличии лицензии, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

- ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ, моргов, проведения религиозными организациями обрядов и церемоний, а также ритуальных товаров, реализуемых организациями;

- всех видов услуг, за которые взимаются законодательно установленные пошлины и сборы, зачисляемые в бюджеты всех уровней;

- товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным и воспитательным процессами и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями и негосударственными общеобразовательными учреждениями прошедшими государственную аккредитацию в случае реализации ими основных общеобразовательных программ, а также учебно-наглядных пособий общеобразовательных учреждений;

- товаров (работ, услуг), производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями, в том числе товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых учебными предприятиями образовательных учреждений, включая учебно-производственные мастерские, указанная льгота предоставляется при наличии лицензии, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании";

- путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха;

- продукции собственного производства детских молочных кухонь, студенческих и школьных столовых;

- религиозной литературы, предметов богослужебного назначения и церковной утвари;

- продукции (работ, услуг, товаров), выданной в порядке натуральной оплаты труда работникам организаций;

После 1 июня 1999 года налогом с продаж не облагается стоимость:

- платных медицинских услуг для населения;

- услуг бань;

- услуг федеральной почтовой связи;

- дров, каменного угля, реализуемых для населения;

- подписки на газеты областного и местного издания для населения;

- абонентной платы за пользование местной телефонной связью для населения;

- радио для населения;

- товаров отечественного производства: мыла туалетного и хозяйственного, синтетических моющих средств, зубной пасты;

- мебели отечественного производства до 100 МРОТ включительно;

- услуг туристических фирм, связанных с поездками по странам СНГ;

- услуг гостиниц, за исключением трех-, четырех-, пятизвездочных;

- услуг по пассажирским авиаперевозкам, кроме салонов первого и бизнес - классов.

Информация об изменениях:

Постановлением Главы Администрации Амурской области от 9 сентября 1999 г. N 538 в пункт 12 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

12. Определение видов продукции производится в соответствии с официальным изданием "Общероссийского Классификатора продукции" ОК 005-93, утвержденным Госстандартом России 17 ноября 1993 года, с учетом внесенных изменений и дополнений.

Импортная продукция, аналогичная отечественной, определяется в соответствии с "Общероссийским Классификатором продукции".

К позиции "мясо" относится продукция с кодами "Общероссийского Классификатора продукции" с 921100 по 921182, 921198.

К позиции "молоко и молокопродукты" относится продукция с кодами "Общероссийского Классификатора продукции" с 922210 по 922294, 922401-922463.

К лекарственным средствам относятся средства, входящие в Государственный реестр лекарственных средств.

К изделиям медицинского назначения и медицинской техники относятся изделия, входящие в общероссийский классификатор продукции ОК 005-93.

Отнесение продукции к диабетической производится в том случае, если она в соответствии со статьей 10 Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" обеспечена технической документацией, прилагаемой к ней в виде этикетки, маркировки или оформленной иным способом, принятым для отдельных видов товаров, позволяющей получить необходимую информацию о возможности применения этой продукции в качестве диабетического питания.

При исчислении налога с продаж необходимо учитывать следующие особенности налогообложения:

При освобождении от налога с продаж стоимости детской одежды и обуви, чулочно-носочных изделий и обуви их размер определяется: по одежде - до 42 размера включительно; по чулочно-носочным изделиям и обуви - до 22 размера включительно.

При отнесении продукции к категории "очковая оптика", стоимость которой не облагается налогом с продаж, следует руководствоваться кодами 94 4260, 94 8000-94 8922 "Общероссийского Классификатора продукции" ОК 005-93 (с изменениями и дополнениями), включающими очки для коррекции зрения и линзы. В эту категорию включаются также стоимость оправ для очков и мягких контактных линз. Стоимость очков солнцезащитных, а также стоимость работ по изготовлению очков и услуги по ремонту очков в эту категорию не входят.

Для отнесения услуг к категории "водоснабжение", стоимость которых не облагается налогом с продаж, следует руководствоваться Правилами предоставления коммунальных услуг и Правилами предоставления услуг по вывозу твердых и жидких бытовых отходов, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.94 N 1099, согласно которым водоснабжение физических лиц осуществляется в соответствии с заключенными договорами обслуживания. Иные виды реализации и доставки питьевой воды водоснабжением не являются и облагаются налогом с продаж на общих основаниях.

Под услугами бань понимаются услуги по помывке с минимальным набором сервисных услуг (сушка волос, взвешивание, прокат банных принадлежностей), оказываемые в специально спроектированных зданиях бань всех форм собственности с пропускным режимом работы. Услуги саун и иных водно-оздоровительных комплексов в данную категорию услуг не входят.

В категорию товары и мебель отечественного производства включаются товары и мебель, произведенные на российских предприятиях по лицензиям зарубежных производителей.

Освобождение от налога с продаж распространяется на стоимость услуг туристических фирм, осуществляющих туристические поездки в страны СНГ, включая туристические поездки в пределах Российской Федерации (России). Россия в соответствии с соглашением о Содружестве Независимых Государств, подписанным 08.12.91 является страной СНГ.

В предприятиях и организациях общественного питания налогом с продаж облагается стоимость готовой продукции, реализованной за наличный расчет.

III. Ставка налога и порядок зачисления его в бюджет

Информация об изменениях:

Постановлением Главы Администрации Амурской области от 17 января 2000 г. N 17 в пункт 13 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

13. Ставка налога с продаж устанавливается в размере:

- 5 процентов от стоимости реализуемых подакцизных товаров, определяемых по перечню, установленному законодательством об акцизах, а с 1 июня 1999 года - ковров и ковровых изделий, меховых и овчинно-шубных товаров, изделий из натуральной кожи, мебели импортного производства, фарфоровых и хрустальных изделий импортного производства, компьютерной техники импортного производства, электробытовой техники, аудио-видеотехники, услуги по пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов (люкс) и (СВ);

- 3 процентов от стоимости остальных товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

14. Организации (предприятия), выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам налога с продаж в размерах 5 и 3 процентов, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок. Методология ведения раздельного учета определяется организацией самостоятельно и закрепляется приказом по учетной политике.

15. В случае отсутствия раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики уплачивают налог с продаж с общей суммы реализованных товаров (работ, услуг) по наивысшей ставке.

16. Суммы налога с продаж зачисляются в местные бюджеты в размере не менее 60 процентов общей суммы налога согласно порядку, утверждаемому Администрацией области.

Информация об изменениях:

Постановлением Главы Администрации Амурской области от 17 января 2000 г. N 17 настоящая Инструкция дополнена пунктом 16.1

16.1. Для Дальневосточной железной дороги устанавливается особый порядок зачисления в бюджет Амурской области налога с продаж по услугам, связанным с грузопассажирскими перевозками.

Суммы налога с продаж уплачиваются централизованно Дальневосточной железной дорогой на счет областного бюджета.

IV. Порядок исчисления налога

Информация об изменениях:

Постановлением Главы Администрации Амурской области от 9 сентября 1999 г. N 538 в пункт 17 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

17. С момента введения налога с продаж налогоплательщики при реализации товаров (продукции, работ, услуг) включают его сумму в цену товаров (продукции, работ, услуг), предъявляемых к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (продукции, работ, услуг). Эта сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж, т.е. полученная в результате умножения стоимости товара (работ, услуг), реализация которых облагается налогом с продаж, на ставку налога, указанную в пункте 12 настоящей Инструкции.

Цена единицы товара или услуги, предъявляемая к оплате за наличный расчет покупателю с учетом налога с продаж, определяется по формуле:

                                      Р х С

                           Р1 = Р + ------- где,

                                      100%

Р1 - цена единицы товара или услуги, предъявляемая к оплате за наличный расчет покупателю, с учетом налога с продаж;

Р - розничная цена единицы товара или услуги без учета налога с продаж;

С - ставка налога с продаж (5% или 3%).

Пример. Цена единицы товара (в соответствии с принятой в организации методикой формирования цен без учета налога с продаж) составляет 40 рублей, ставка налога с продаж установлена в размере 5 процентов. Отпускная цена единицы товара за наличный расчет, предъявляемая покупателю, с учетом налога с продаж составит 42 рубля (40 рублей + 40 рублей х 5%/100%).

18. Момент реализации определяется в соответствии с принятой учетной политикой организации на отчетный период, а именно:

- при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты моментом реализации считается день поступления наличных денежных средств в кассу;

- при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) моментом реализации считается день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов;

- при расчетах посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках по поручению физических лиц - день поступления средств на счета в банке за товары (работы, услуги);

- при обмене товаров (работ, услуг) - день передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

19. Товары, оприходованные в учете до введения налога с продаж, но реализованные за наличный расчет после введения этого налога, от налогообложения не освобождаются.

Информация об изменениях:

Постановлением Главы Администрации Амурской области от 9 сентября 1999 г. N 538 пункт 20 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции

20. Для расчета суммы налога с продаж, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики определяют объект налогообложения как стоимость реализованного товара или услуги с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов для подакцизных товаров и налога с продаж.

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, определяется расчетным путем по формуле:

                          Нсп = Р1 х РС х V, где

Нсп - сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет;

РС - расчетная ставка, при прямой ставке налога 3% средняя расчетная ставка составит 2,91% (3% / 100% + 3%), при прямой ставке налога 5% средняя расчетная ставка составит 4,76% (5% / 100% + 5%);

V - количество единиц, подлежащих налогообложению.

Пример. Если цена единицы товара, предъявляемая к оплате за наличный расчет покупателю (Р1) составила 42 рубля, то сумма налога с продаж с единицы товара (Нсп), подлежащая уплате в бюджет при средней расчетной ставке налога с продаж (РС) 4,76%, будет равна 2 рублям и определяется так:

42 рубля х 4,76% х 1.

21. Взимаемая сумма налога с продаж устанавливается в рублях и копейках. Сумма от 0,5 копеек включительно и выше округляется до целой копейки, а до 0,5 копеек отбрасывается.

22. При реализации товаров (работ, услуг), оплата за которые производится с использованием векселей юридических лиц, налог с продаж не начисляется.

23. Порядок начисления налога с продаж при реализации товаров в режиме комиссионной торговли определяется в зависимости от условий договора комиссии, заключенного между комиссионером и комитентом.

Если согласно условиям договора комиссии реализация товаров покупателям производится комиссионером, участвующим в расчетах, то налог с продаж должен взиматься с покупателей комиссионером и уплачиваться им в бюджет. При этом, налог взимается комиссионером с покупателей, исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитенту при получении выручки от комиссионера как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж уплачивать не следует.

В случае, если согласно условиям договора комиссии комиссионер не участвует в расчетах за товар и реализация товаров покупателям производится комитентом, то налог с продаж должен взиматься с покупателей комитентом и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается комитентом с покупателей исходя их полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. При получении комиссионером вознаграждения от комитента как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж не уплачивается.

24. При возврате покупателям в установленном порядке товаров, а также возмещение заказчикам стоимости работ, услуг, по которым ими был уплачен налог с продаж (при наличии подтверждающих документов), суммы этого налога подлежат возврату покупателям (заказчикам) за счет уменьшения очередных платежей в бюджет налога с продаж.

Излишне взысканные суммы налога с продаж подлежат взносу в бюджет в очередной, после установления факта излишнего взыскания, срок уплаты налога. Отрицательная разница между фактически уплаченной суммой налога и суммой, подлежащей взносу в бюджет, покрывается за счет собственных средств налогоплательщика.

V. Сроки уплаты налога и представления расчетов

25. Уплата налога налогоплательщиками осуществляется ежемесячно исходя из фактических оборотов от реализации товаров (продукции, работ, услуг), перечисленных в пункте 12, за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Если последний срок уплаты налога приходится на нерабочий день, днем окончания