Вопрос: Какими могут быть действия налоговых органов в отношении налогоплательщиков, подлежащих переводу на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не представивших расчет единого налога с вмененного дохода и, соответственно, не получивших свидетельство до начала налогового периода, а также в том случае, когда расчет налогоплательщиком представлен, но сумма налога в бюджет до начала налогового периода не внесена (соответственно, налогоплательщик не получил свидетельство)? (ответ УМНС РФ по Амурской области, январь 2000 г.)

Какими могут быть действия налоговых органов в отношении налогоплательщиков, подлежащих переводу на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не представивших расчет единого налога с вмененного дохода и, соответственно, не получивших свидетельство до начала налогового периода, а также в том случае, когда расчет налогоплательщиком представлен, но сумма налога в бюджет до начала налогового периода не внесена (соответственно, налогоплательщик не получил свидетельство)?

С 1 июля 1999г. вступил в силу Закон Амурской области от 28 апреля 1999года N 149-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для деятельности по розничной продаже товаров на территории Амурской области" и N 150-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Амурской области". В связи с этим Инспекция МНС РФ по г.Благовещенску задала вопросы непосредственно разработчикам законов и инструкций - Управлению МНС РФ по Амурской области.

Согласно ст.9 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" ответственность за нарушение данного Федерального закона определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая Декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика. Заявление содержит сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога или другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Пунктом 2 ст. 58 Налогового кодекса определено, что подлежащая уплате сумма налога в установленные сроки уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или иным обязанным лицом. При этом на обязанное лицо может быть возложено представление в налоговый орган в порядке и на условиях, которые установлены данным Кодексом, налоговой Декларации и других документов.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ" до введения в действие части второй НК в определенных статьях, в том числе в п.п. 1 и 2 ст. 58, ссылки на положения Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ" и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.

Статьей 10 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ предусмотрено, что предприниматели и организации, признаваемые плательщиками единого налога, обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде.

С учетом изложенного, до введения в действие части второй Налогового кодекса под налоговой Декларацией следует понимать представленные налогоплательщиками расчеты по налогам, в том числе и расчет сумм единого налога, и, соответственно, применять меры ответственности, предусмотренные в гл. 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" указанного Кодекса.

В общеустановленном порядке должна применяться административная ответственность, предусмотренная за непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет (п. 12 ст. 7 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР").

Кроме того, согласно ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации. Иск о ликвидации организации может быть заявлен по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате предпринимателями и организациями, признаваемыми плательщиками единого налога, не внесенный в бюджет в установленном порядке считается недоимкой. В соответствии с п. 1.ст. 45 Налогового кодекса РФ взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, с физического лица в судебном порядке.

Если расчет единого налога не представлен налогоплательщиком в срок в налоговый орган, то налоговая инспекция вправе:

- Определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения,непредставления налоговым органам документов, необходимых для расчета налогов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

- В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ осуществить проверку данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения прибыли и рассчитать единый налог.

Налогоплательщики, имеющие два или более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства, обязаны встать на налоговый учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности. Нарушение срока постановки на налоговый учет влечет взыскание штрафа в соответствии со ст. 116 Налогового кодекса РФ.

В случае выявления налоговыми органами в ходе проведения выездной налоговой проверки, факта осуществления организацией или предпринимателем деятельности, попадающей под уплату единого налога, при отсутствии соответствующего свидетельства, то суммы единого налога считаются недоимкой, и к налогоплательщику будет применена ответственность в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату единого налога.

Со дня перехода на уплату единого налога на территории области запрещено осуществлять предпринимательскую деятельность лицам, признаваемым налогоплательщиками в соответствии с Законом, не получившим соответствующего свидетельства. Граждане и должностные лица, виновные в нарушении законодательства будут привлекаться к административной ответственности по ст. 7 Закона N 943-1 от 21.03.91 г. "О налоговых органах РФ".