Решение Арбитражного суда Амурской области от 15 мая 2003 г. N А04-437/2003-5/48 Суд отказал в признании недействительным решения налогового органа о привлечении ООО к налоговой ответственности за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог, т.к. установил факт неправомерной неуплаты указанного налога

Решение Арбитражного суда Амурской области
от 15 мая 2003 г. N А04-437/2003-5/48

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 10 ноября 2003 г. N Ф03-404/03-2/2699 настоящее Решение оставлено без изменения

Арбитражный суд рассмотрел в судебном заседании, исковое заявление, при участии от заявителя: по доверенности - Барабаш А.В., от ИМНС: по доверенности - Туровец Н.И. заявление ООО Торговый ДОМ "Юкос-М" к Межрайонная инспекция МНС РФ N 1 по Амурской области о признании недействительным решения.

ООО Торговый дом "Юкос-М" филиал в г. Благовещенске обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании недействительным Решения N 413-13 от 4 декабря 2002 года Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по Амурской области о привлечении к налоговой ответственности.

Заявителем требование поддержано. Считает, что решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной Инспекции МНС России N 1 по Амурской области от 4 декабря 2002 г. N 413-13 необоснованно и незаконно, не соответствует действующему налоговому законодательству, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере его предпринимательской и экономической деятельности.

В соответствии с нормами статьи 2 ФЗ от 24.07.02 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", в Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" были внесены изменения, которыми, в том числе, из данного Закона был исключен подпункт "м" пункта 1 ст. 19.

Заявитель считает, что тем самым из перечня Федеральных законов исключены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, к которым относится и налог на пользователей автомобильных дорог. Данное обстоятельство означает прекращение взимания налога на пользователей автомобильных дорог и фактически является его отменой.

В соответствии с положениями ст. 2 Федерального закона от 31.07.98 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в редакции от 09.07.02 г.), не взимаются налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или во внебюджетные фонды, не установленные статьями 19, 20, 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В соответствии с нормами статьи 21 Федерального закона N 110-ФЗ от 24.07.02 г., регулирующей порядок вступления в силу данного Закона, статья 2 этого же Закона, на основании которой из перечня Федеральных налогов, указанных в ст. 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", исключен налог на пользователей автомобильных дорог, вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Поскольку официальное опубликование состоялось 30 июля 2002 года ("Российская газета"), то в соответствии с положениями п. 1 ст. 5 НК РФ с 1 сентября 2002 года на территории Российской Федерации налог на пользователей автомобильных дорог не подлежит взиманию.

По мнению заявителя, поскольку данный налог с 1 сентября 2002 года отменен, отсутствует обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате в бюджет указанного налога.

Представитель налогового органа заявила о том, что требование заявителя должно быть оставлено без рассмотрения в связи с указанием в качестве заявителя филиала ООО Торговый дом "Юкос-М".

Суд не огласился с данным мнением. Заявление в суд подписано представителем по доверенности от 6 февраля 2003 г. N ТДЮ-74/2003 ООО Торговый дом "Юкос-М", выданной руководителем юридического лица. Указанной доверенностью предоставлено юристу филиала право на подачу исковых заявлений в суд. Суд считает, что полномочия заявителя соответствуют статье 61 АПК РФ.

Представитель налогового органа в отзыве на заявление требование не признала.

Межрайонная инспекция МНС России N 1 по Амурской области не согласна с доводами ООО "Торговый дом Юкос-М", по следующим основаниям:

Пункт 2 ст. 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определяет, что Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Статья 5 Закона РФ от 18.10.1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", определяющая плательщиков и устанавливающая порядок уплаты, ставки, льготы по налогу на пользователей автомобильных дорог (т.е. все элементы налога), в силу положений статей 9 и 21 Федерального закона N 110-ФЗ утрачивает силу только с 1 января 2003 года. Кроме того, статья 4 Федерального закона N 110-ФЗ определяет окончательные расчеты плательщиков налога на пользователей автомобильных дорог по данному налогу.

МНС России Письмом от 10.09.2002 года N ВГ-603/1385R разъяснен порядок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер "N ВГ-603/1385R" следует читать как "N ВГ-6-03/1385@"

Налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется и уплачивается налогоплательщиками в порядке, установленном Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" и статьей 4 Федерального закона N 110-ФЗ.

В соответствии со ст. 4 НК РФ приказы, инструкции, методические рекомендации по вопросам, связанным с налогообложением и сборами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам носят обязательный характер для исполнения всеми структурными подразделениями.

На основании вышеизложенного, считаем решение N 413-13 от 04.12.2002 года "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" вынесено правомерно, заявление ООО "Торговый Дом" "Юкос-М" удовлетворению не подлежит.

Исследовав представленные доказательства, судом установлены обстоятельства по настоящему делу:

ООО "Торговый Дом "Юкос-М" филиал в г. Благовещенске (далее именуется "Заявитель"), осуществляя свою деятельность в г. Благовещенске, Письмом N 3390 от 11 октября 2002 г. направило в Межрайонную Инспекцию МНС России N 1 по Амурской области дополнительную декларацию по налогу на пользователей автодорог с исключением из налогооблагаемой базы выручки за 9 месяцев 2002 года и уменьшением налога за данный период.

Налоговый орган не внес данные дополнительной декларации в лицевой счет предприятия-налогоплательщика по налогу на пользователей автодорог и вынес Решение N 413-13 от 4 декабря 2002 г. о привлечении налогоплательщика к" налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения об уплате налога в сумме 162709,43 руб., в том числе:

неуплаченный (не полностью уплаченный) налог на пользователей автомобильных дорог 133259 руб.;

пеня за несвоевременную уплату налога на пользователей автомобильных дорог 2798,43 руб.;

штраф за неуплату суммы налога на пользователей автомобильных дорог 26652 руб.

Требованием N 316-13 в срок до 25 декабря 2002 г. обществу предложено уплатить сумму налога, пени и штрафа.

Заслушав мнение представителей сторон, исследовав представленные доказательства, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленного требования.

Статьей 2 Закона РФ от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" были внесены изменения в Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", которыми из данного закона исключен подпункт "м" пункта 1 ст. 19, устанавливающий налоги, служащие источником образования дорожных фондов, в том числе налог на пользователей автомобильных дорог.

В соответствии с нормами ст. 21 Закона РФ N 110-ФЗ от 24.07.2002 года данный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования. Данный Закон был опубликован в "Российской газете" 30 июля 2002 года, следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 5 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) положения ст. 2 Закона РФ N 110-ФЗ вступают в силу с 1 сентября 2002 года.

Вместе с тем п. 2 ст. 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определяет, что Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Статья 5 Закона РФ от 18.10.1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", определяющей плательщиков и устанавливающая порядок уплаты, ставки, льготы по налогу на пользователей автомобильных дорог (т.е. все элементы налога), в силу положений статей 9 и 21 Федерального закона N 110-ФЗ утрачивает силу только с 1 января 2003 года. Кроме того, статья 4 Федерального закона N 110-ФЗ определяет окончательные расчеты плательщиков налога на пользователей автомобильных дорог по данному налогу. Налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки за продукцию (товары, работы, услуги), отгруженную (поставленную, выполненные, оказанные) до 1 января 2003 года, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15 января 2003 года.

Налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные) и оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15 января 2003 года.

Для налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку от реализации по мере ее оплаты, налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года, определяется исходя из суммы дебиторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленные, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года. При этом для целей настоящей статьи суммы дебиторской задолженности, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 1 января 2003 года. В рамках Федерального закона N 110-ФЗ от 24.07.2002 г. имеются противоречия, заключающиеся в том, что изменения, внесенные в Закон о дорожных фондах, согласно которым отменяется налог на пользователей автомобильных дорог, вступают в действие с 1 января 2003 года. Изменения же в Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", исключающие налог на пользователей автомобильных дорог из состава налогов, взимаемых на территории России, вступают в силу с 1 сентября 2002 года.

По мнению суда при определении порядка уплаты налога на пользователей автомобильных дорог налоговый орган правомерно руководствовался налоговым законодательством, установленном Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" и статьей 4 Федерального закона N 110-ФЗ, а так же нормами Бюджетного законодательства.

Согласно статьям 17, 39 Бюджетного кодекса Российской Федерации территориальные дорожные фонды относятся к целевым бюджетным фондам, а доходы территориальных дорожных фондов подлежат учету обособленно в составе доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Приложением N 2 к Федеральному закону "О Федеральном бюджете на 2002 год" доходы от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог являются источником формирования консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации.

Доходы от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог учтены в текущем финансовом году в консолидированных бюджетах субъектов Российской Федерации, а также в Федеральном бюджете.

Статьей 53 Бюджетного кодекса Российской Федерации определено, что федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения Федерального закона о Федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в Федеральный закон о Федеральном бюджете на текущий финансовый год.

Соответствующих изменений в Федеральный закон "О Федеральном бюджете на 2002 год" не вносилось.

На основании вышеизложенного, суд считает заявление ООО "Торговый дом "Юкос-М" требование не подлежащим удовлетворению.

Заявителем государственная пошлина в установленном Законом размере 1000 руб. уплачена.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

В заявленном требовании ООО Торговый дом "Юкос-М" о признании недействительным Решения N 413-13 от 4 декабря 2002 года Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по Амурской области о привлечении к налоговой ответственности отказать.

Меры по обеспечению иска сохранить до вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Апелляционную инстанцию Арбитражного суда Амурской области, либо после вступления его в законную силу - в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.