Решение Арбитражного суда Ярославской области от 7 августа 2006 г. N А82-3804/2006-14 Суд признал незаконным привлечение к налоговой ответственности, поскольку цена приобретения акций в течение календарного месяца соответствовала цене их реализации и при таких обстоятельствах заявитель не может быть понужден к уплате налога с неполученной прибыли (извлечение)

Решение Арбитражного суда Ярославской области
от 7 августа 2006 г. N А82-3804/2006-14
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20 марта 2007 г. N А82-3804/2006-14 настоящее решение оставлено без изменения

Открытое акционерное общество "Ярославский технический углерод" обратилось в суд с заявлением о признании частично незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской области от 27.04.2006 N 2 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение оспаривается заявителем в той части, которая относится к начислению налога на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Налоговая инспекция считает принятое решение законным и обоснованным, поддержала изложенные в нем выводы.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд установил.

Оспариваемое решение о привлечении общества к налоговой ответственности принято по результатам комплексной выездной налоговой проверки предприятия, проведенной по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период 01.01.2002 - 31.12.2004 и оформленной актом от 30.03.2006 за N 1.

При проверке правильности исчисления и уплаты налога на прибыль налоговым органом установлено, что предприятием занижен доход от реализации приобретенных им размещенных акций общества, не обращающихся на организованном рынке. Налоговая инспекция исчислила доход от продажи предприятием собственных акций, рассчитав его исходя из стоимости чистых активов, приходящихся на одну акцию, при том, что предприятие исчисляло доход, исходя из фактических цен реализации. Итогом проверки явилось предложение предприятию уплатить начисленный налог на прибыль в размере 8 889 959 руб. /в том числе за 2002 г. - 8 422 680 руб., за 2003 г. - 467 279 руб./, соответствующие пени и привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 1 781 990 руб.

Фактические обстоятельства дела состоят в следующем.

Уставной капитал открытого акционерного общества при создании в 1992 г. составил 85 044 руб. и был разделен на 170 088 акций номинальной стоимостью 0,50 руб. каждая, в том числе 139 134 составили обыкновенные акции, 30 954 - привилегированные типа "А". В порядке пункта 2 статьи 72 Федерального закона "Об акционерных обществах" Советом директоров общества 05.12.2000 было принято решение о приобретении обществом размещенных им обыкновенных и привилегированных акций в период с 01.02.2001 по 15.07.2002 по цене соответственно от 120 руб. и от 100 руб. Акционерам разосланы уведомления.

В течение указанного периода обществом было приобретено 25 344 акций, в том числе 13 725 обыкновенных, 11 619 - привилегированных. Из приобретенных акций в 2001 г. реализовано 226 акций /период не вошел в налоговую проверку/, в течение 2002 г. - 11 000, в том числе 4 500 обыкновенных, 6500 - привилегированных.

Как следует из материалов проверки, обыкновенные акции приобретались обществом в 2002 г. по ценам 1500 руб. /январь-март/, 2555 руб. и 1000 руб. /апрель/, 500 руб. /май-июнь/, привилегированные - 500 руб. /январь-март/, 815 руб. и 300 руб. /апрель/, 150 руб. /май-июнь/.

Цена реализации приобретенных акций составила:

4500 обыкновенных акций были реализованы в мае по 500 руб.,

400 привилегированных в феврале, марте реализованы по 500 руб., 6100 - в апреле, мае по 150 руб.

Решением общего собрания общества, проведенным 21.05.2002, принимается решение об увеличении уставного капитала общества до 850 440 руб. путем увеличения номинальной стоимости акций до 5 руб. и одновременно об уменьшении уставного капитала до 779 850 руб. путем погашения приобретенных акций, не реализованных на момент проведения собрания, в количестве 14 118, в том числе 9 192 обыкновенных, 4 926 - привилегированных.

В 2003 г. советом директоров общества принимается аналогичное решение о приобретении обществом размещенных акций /и обыкновенных и привилегированных/ в срок с 15.07.2003 по 01.10.2003. Цена покупки обозначается также.

В течение указанного периода обществом были приобретены 8 323 обыкновенных акций в основном по цене 500 руб. за акцию /за исключением крупных пакетов, приобретенных в сентябре 2003 г. по ценам 600 руб. и 520 руб./ и 6 718 привилегированных в основном по цене 150 руб. /за исключением крупных пакетов, приобретенных в июле 2003 г. по цене 555 руб. и сентябре - по 156 руб./.

Из приобретенных акций в 2003 г. были реализованы 344 акции, в том числе 104 обыкновенных по цене 500 руб., 240 привилегированных по цене 150 руб. Оставшиеся из приобретенных акций аналогично 2002 году были погашены путем уменьшения уставного капитала общества.

Вся получаемая обществом прибыль направлялась на развитие и реконструкцию производства, дивиденды ни по обыкновенным, ни по привилегированным акциям в течение 2001-2004 г.г. не выплачивались.

Правовое регулирование спорной ситуации состоит в следующем.

Согласно статье 249 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров /работ, услуг/ как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. В отличие от общего, предусмотренного данной статьей порядка определения выручки, отдельными положениями Кодекса предусматриваются особенности определения доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

Такие особенности предусмотрены, в частности, статьей 280 Кодекса, устанавливающей порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 6 данной статьи в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации в том случае, когда выполняется хотя бы одно из двух условий. Фактическая цена должна соответствовать /находится в интервале/ цене, зарегистрированной на рынке ценных бумаг в отношении аналогичной ценной бумаги, либо отклоняться не более чем на 20 процентов от средневзвешенной цены аналогичной бумаги, рассчитанной по итогам торгов на этом рынке.

В случае невозможности сравнить цену сделки с ценами, по которым аналогичные ценные бумаги реализовывались на рынке ценных бумаг, должна быть определена расчетная цена ценной бумаги с тем, чтобы с ней сравнить фактическую цену сделки. Последняя в том случае будет принята в целях налогообложения, когда не будет отличаться более чем на 20 процентов от этой расчетной цены.

В данном случае информация о ценах реализации ценных бумаг аналогичных акциям ОАО "Ярославский технический углерод" на рынке ценных бумаг отсутствует, следовательно, для целей налогообложения заключенных заявителем сделок с собственными акциями должна быть определена расчетная цена этих акций.

Согласно указанной норме статьи 280 Кодекса расчетная цена может быть определена на дату заключения сделки с учетом конкретных условий ее заключения, особенностей обращения ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, расчетная цена такой ценной бумаги как акция может быть определена методом чистых активов, при котором определяется стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на одну акцию.

Невозможно оспорить довод налоговой инспекции о том, что метод чистых активов является единственно нормативно определенным методом определения расчетной цены акции, когда не может быть использована информация рынка ценных бумаг, однако нельзя не признать при этом, что данный метод не предписан в качестве единственно возможного.

Суд, оценив в совокупности все обстоятельства дела, связанные с приобретением обществом собственных акций, их реализацией и последующим погашением, с развитием производственной базы предприятия, полагает, что в данном случае расчетная цена акций заявителя может быть определена на дату заключения сделок купли-продажи с учетом конкретных условий их заключения и особенностей обращения акций общества, и такая цена соответствует фактической цене реализации.

Приобретенные акции реализовывались обществом с иной целью, нежели получение прибыли от таких сделок, цена приобретения акций в течение календарного месяца соответствовала цене их реализации, и в таких обстоятельствах заявитель не может быть понужден к уплате налога с неполученной прибыли.

С учетом изложенного требования заявителя признаются судом подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд решил:

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской области от 27.04.2006 за N 2 о привлечении к налоговой ответственности открытого акционерного общества "Ярославский технический углерод" в части, относящейся к определению выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

ОАО "Ярославский технический углерод" после вступления решения в законную силу подлежит возврату из федерального бюджета государственная пошлина в размере 2000 руб., уплаченная по платежному поручению N 1968 от 03.05.2006, в соответствии с пунктом 5 статьи 333.40 Налогового кодекса.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд /г.Киров/ в месячный срок.