Вопрос: При досрочном завершении договора лизинга лизинговая компания передает лизингополучателю ОС с остаточной стоимостью. В договоре лизинга прописано "последний лизинговый платеж является выкупной стоимостью предмета лизинга". Получается так, что сумма последнего лизингового меньше остаточной стоимости ОС. У нас в налоговом учете возникает убыток, который мы должны учитывать в соответствии со статьей 268 НК РФ? Правильно ли мы делаем разницу м/у суммой последнего лизингового платежа и остаточной стоимостью ОС включаем в расходы равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОС.

Ответ: Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В соответствии с п. 5 ст. 15 ФЗ N 164-ФЗ за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

При этом согласно п. 1 ст. 28 ФЗ N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При этом при передаче объекта лизинга на баланс лизингополучателя у лизингодателя на основании п. 7 ст. 258 НК РФ объект не учитывается в составе амортизируемого имущества. Таким образом, у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по таким объектам и соответственно не может быть остаточной стоимости при досрочном завершении договора лизинга.

Вместе с тем в момент передачи объекта в лизинг лизингодатель не может единовременно учесть в составе расходов первоначальную стоимость объекта, поскольку у него остается право собственности на объект в течение всего срока действия договора.

В соответствии с изложенным, по нашему мнению, сумма выкупной стоимости имущества, указанная в договоре лизинга, отражается в составе доходов лизингодателя, а первоначальная стоимость объекта лизинга учитывается в составе расходов в момент перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю.