Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения начисляется или нет ЕСН на расходы предприятия по оплате пособия по временной нетрудоспособности за первые 2 дня?

Ответ: Заданный Вами вопрос является новым, довольно интересным и однозначного ответа пока не содержит в виду отсутствия судебной практики и каких-либо разъяснений налоговых органов.

Тем не менее попробуем проанализировать действующее с 1.01.2005 г. законодательство. Так согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Другими словами, по нашему мнению, от ЕСН освобождается вся сумма пособия (независимо от источника финансирования), рассчитанная по правилам, установленным в законе. Ведь пособием в таком случае будет вся сумма, выплаченная работнику (ст. 183 Трудового кодекса РФ) независимо от того из какого источника она выплачивается, за счет работодателя или за счет ФСС РФ.

При этом согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Однако, выплаты за временную нетрудоспособность (в том числе первые 2 дня) носят компенсационный характер и не являются выплатами предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а соответственно, не должны облагаться ЕСН.

Но, с таким подходом могут не согласиться налоговики. А значит, есть риск, что фирма может быть оштрафована, поскольку из писем налоговых органов по поводу выплаты пособия по временной нетрудоспособности в части превышающей максимальный размер этого пособия установленного законом говориться о том, что эта часть должна облагаться ЕСН, таким образом можно предположить, что по выплатам за первые 2 дня нетрудоспособности налоговый орган потребует уплатить ЕСН, поскольку эти выплаты выплачиваются за счет средств работодателя и также уменьшают налогооблагаемую прибыль. В данный момент выбор позиции по данному вопросу остается за налогоплательщиком, однако при выборе нашей точки зрения у Вас может возникнуть ситуация что ее придется отстаивать в суде, но Аудиторская фирма "БЭНЦ" уверена в своей правоте.