Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", импортирует кладочную технику из Китая. Имеет ли право организация для целей исчисления единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, учесть в расходах суммы НДС в полном размере после их уплаты таможенному органу или же расходы в виде уплаченной суммы НДС включаются в стоимость товаров и списываются лишь после их фактической реализации? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 1(157), январь 2013 г.)

Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", импортирует кладочную технику из Китая. Имеет ли право организация для целей исчисления единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, учесть в расходах суммы НДС в полном размере после их уплаты таможенному органу или же расходы в виде уплаченной суммы НДС включаются в стоимость товаров и списываются лишь после их фактической реализации?

Минфин России письмом от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128 определил, что согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам).

Подпунктом 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются налогоплательщиками, применяющими УСНО, в размере фактически уплаченных сумм.

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в виде НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с указанной статьей и ст. 346.17 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

С учетом изложенного, суммы НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации таких товаров.

Однако напоминаем, что при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ "таможенный" НДС на основании подп. 22 и 11 п. 1 ст. 346.11 НК РФ включается в состав расходов в размере, фактически уплаченном "упрощенцем", вне зависимости от факта реализации ввезенных товаров на территории РФ.

Налоговики также считают, что расходы в виде сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, относятся к таможенным платежам, поэтому такие расходы признаются в размере фактически уплаченных сумм в порядке, установленном подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, вне зависимости от факта реализации ввезенных товаров на территорию РФ (письмо от 03.08.2011 N 16-15/075978@ "О порядке списания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ").

В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

На основании подп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам относится НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В настоящее время действует Таможенный кодекс Таможенного союза. Норма подп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ перекочевала в п. 1 ст. 70 ТК ТС, согласно которому к таможенным платежам относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; таможенные сборы.

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в перечне расходов поименованы суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Расходы в виде сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, в ст. 270 НК РФ не упомянуты.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, могут включаться в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО на основанииподп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом порядок признания таких расходов не изменяется, поскольку они также учитываются в размере фактически уплаченных сумм в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

В силу подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой.

Исходя из содержания указанных выше писем можно сделать вывод о том, что разночтения связаны с различной классификацией затрат в виде уплаты сумм "таможенного" НДС: фискалы относят их к расходам в виде таможенных платежей (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), чиновники - к расходам в виде суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

По нашему мнению, ответ финансового ведомства справедлив в отношении сумм "входного" НДС, предъявленных "упрощенцу" к оплате в стоимости товаров, приобретаемых для дальнейшей реализации. Что касается "таможенного" НДС, в этом случае руководствоваться следует подходом налоговиков. Кроме того, из буквального прочтения письма N 03-11-06/2/128 нельзя однозначно сказать, что речь в нем идет о "таможенном" НДС.

Следовательно, разъяснения относятся к суммам НДС, уплаченным таможенным органам. Все-таки хотелось получить более четкий ответ, например, "суммы НДС, уплаченные таможенным органам по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации таких товаров". Тогда бы позиция Минфина была очевидна и не подлежала сомнениям.

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

О.А. Шабатова