Вопрос: Будет ли являться объект налогообложения в виде материальной выгоды полученные суммы в подотчет? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, июль 2002 г.)

Будет ли являться объект налогообложения в виде материальной выгоды полученные суммы в подотчет?

В ст. 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" понятия материальной выгоды по отношению к денежным средствам, полученным работниками под отчет и не возвращенным предприятиям в установленный срок, не определено.

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, перечисленные в ст. 208 НК РФ. На основании указанной статьи, а также ст. 41 НК РФ остатки сумм, выданных организациями работникам под отчет для совершения определенных хозяйственных операций и возвращенных ими организациям по истечении установленного срока возврата (в данном случае месяца с момента совершения этих операций), доходом работников не являются.

Что касается материальной выгоды, то доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 НК РФ являются:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

То есть материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, в данном случае также не возникает, т.к. условие о заключении письменного договора заимодавцем и заемщиком выполнено не было. Не было выражено даже согласованной воли двух сторон (ст. 154 ГК РФ) по заключению договора займа. Фактически никаких доказательств того, что между сторонами был заключен договор займа, не имеется.

В рассматриваемой ситуации у физического лица доходов не возникает и, соответственно, объекта обложения налогом на доходы физических лиц нет.

Налоговым правонарушением по ст. 106 НК (ред. от 24.03.2001) признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

Ответственность налогоплательщика - физического лица за несвоевременный возврат организации подотчетных денежных средств Налоговым кодексом РФ не установлена. Объекта обложения налогом на доходы физических лиц в рассматриваемом случае нет. Ни одна из указанных сторон своих обязанностей по уплате (перечислению) налога на доходы физических лиц не нарушала. Получается, что налогового правонарушения в данном случае не было, и никакие налоговые санкции ни к налогоплательщику (работнику), ни к налоговому агенту (организации) здесь применены быть не могут.

Из вышеизложенного следует, что исчислять материальную выгоду по полученным под отчет денежным средствам, не возвращенным предприятиям работниками, и начислять на эти суммы налог на доходы физического лица оснований не имеется.

В данной ситуации можно утверждать, что имел место не заем, а уклонение работника от возврата предприятию полученных у него для целевого использования денежных средств.

В таком случае организация должна руководствоваться ст. 137 Трудового кодекса Российской Федерации, где установлено, что для погашения задолженности работников предприятию, учреждению, организации, где они работают, по распоряжению Администрации могут производиться удержания из заработной платы, в частности, для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размера удержания. В этих случаях Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности.

Главный специалист

отдела по работе со СМИ

и связям с общественностью