Вопрос: Организация просит дать разъяснения о переходе с общей системы налогообложения на специальные налоговые режимы и обратно. В 2002 г. предприятие находилось на общей системе налогообложения, 2003 перешло на упрощенную систему налогообложения (УСНО). В 2004 вернулось на общую систему налогообложения (ОСНО). Предприятие занимается импортом и является плательщиком таможенных платежей (в том числе НДС). Должно ли восстановить НДС (уплате в бюджет) по остаткам товарно-материальных ценностей принятых ранее к вычету находясь на ОСНО на 31.12.2002? (ответ УМНС РФ по Хабаровскому краю, июль 2005 г.)

Организация просит дать разъяснения о переходе с общей системы налогообложения на специальные налоговые режимы и обратно. В 2002 г. предприятие находилось на общей системе налогообложения, 2003 перешло на упрощенную систему налогообложения (УСНО). В 2004 вернулось на общую систему налогообложения (ОСНО). Предприятие занимается импортом и является плательщиком таможенных платежей (в том числе НДС). Должно ли восстановить НДС (уплате в бюджет) по остаткам товарно-материальных ценностей принятых ранее к вычету находясь на ОСНО на 31.12.2002?

А также при возврате на ОСНО подлежит ли вычету по НДС сумма НДС (включенная в стоимость товара) по остаткам товара, приобретенным при УСНО на момент перехода на ОСНО Если "да", то декларация по НДС за какой период необходимо сделать вычеты - за 4 кв. 2003 на 31.12.2003 (но при УСНО не может быть вычетов, т к предприятие не является плательщиком НДС в принципе), или за 1 кв. 2004 (т.е. на 01.01.2004 начало действия ОСНО)?

На основании пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) плательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым после перехода организации на упрощенную систему налогообложения, необходимо восстановить и уплатить в бюджет. Восстановление указанных сумм налога необходимо осуществлять в последнем налоговом периоде перед переходом организации на упрощенную систему налогообложения.

При возврате на общий режим налогообложения можно принять к вычету суммы НДС по приобретенным товарам, которые до перехода на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения, при соблюдении всех условий, предусмотренных ст. 169, 171 и 172 Кодекса (в том числе регистрации счетов-фактур в книге покупок), начиная с первого налогового периода по НДС после перехода на общий режим налогообложения.

Следует иметь ввиду#, что согласно п.1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 Кодекса (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом, в соответствии с п.8 ст. 154 Кодекса в зависимости от особенностей реализации товаров, налоговая база определяется в соответствии со ст. 155-162 Кодекса.

Так, согласно ст. 160 Кодекса налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется исходя из таможенной стоимости этих товаров, т.е. с учетом конъюнктуры рынка, таможенной пошлины, акцизов. Следовательно, при реализации импортных товаров после таможенного оформления исчисление НДС, предъявляемого покупателям в составе цены реализуемых товаров, должно производиться также исходя из таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов, что будет соответствовать рыночным ценам и требованиям п.п.1 и 8 ст. 154 Кодекса.