Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 8 июня 2009 г. N А73-4045/2009 В удовлетворении заявления о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неначислении и невыплате процентов на сумму налога, подлежащую возврату предпринимателю отказано, поскольку оспариваемое бездействие налогового органа не противоречит действующему законодательству РФ (извлечение)

Решение Арбитражного суда Хабаровского края
от 8 июня 2009 г. N А73-4045/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 октября 2009 г. N Ф03-5631/2009 настоящее решение оставлено без изменения

Резолютивная часть решения объявлена 04 июня 2009 года.

Мотивированное решение изготовлено 08 июня 2009 года.

Индивидуальный предприниматель П.В. (далее - ИП П.В., заявитель) обратился в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю (далее - налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю) с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю по неначислению и выплате процентов за период с 24.10.2008 г. по 26.12.2008 г. на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику в размере 668 751 руб. и об обязании налогового органа начислить и выплатить проценты за период с 24.10.2008 г. по 26.12.2008 г. на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику в размере 668 751 руб.

В судебном заседании заявитель требования поддержал в полном объеме.

Налоговый орган в отзыве и его представитель в судебном заседании с заявлением не согласились.

Судом установлено.

ИП П.В.. в Инспекцию ФНС по Комсомольскому району Хабаровского края, где предприниматель ранее состоял на налоговом учете, была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за ноябрь 2006 г.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией ФНС по Комсомольскому району Хабаровского края было принято решение от 16.03.2007 г. N 30/325 об отказе (полностью или частично) в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, согласно которому ИП П.В. было отказано в возмещении НДС в сумме 712 691 руб.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 25.11.2008 г. по делу N А73-3583/2007-21 решение Инспекции ФНС России по Комсомольскому району Хабаровского края от 16.03.2007 г. N 30/325 признано недействительным в полном объеме.

07.10.2008 г. ИП П.В. в Межрайонную ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю, куда он впоследствии был поставлен на налоговый учет, по почте было направлено заявление за исх. N 99 с просьбой перечислить на расчетный счет в банке налог на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2006 г. в размере 688 751 руб. Письмо с заявлением, согласно почтовой отметке на уведомлении о вручении, сдано на почту 07.10.2008 г., получено налоговым органом 13.10.2008 г.

22.01.2008 г. в налоговый орган было направлено повторное заявление о возврате НДС в сумме 688 751 руб., в котором просил произвести расчет пени за несвоевременный возврат налога, начиная с 22.10.2008 г.

На основании решений о возврате от 02.02.2009 г. NN 403, 404 сумма налога в полном объеме была возвращена заявителю платежными поручениями N 979 от 04.02.2009 г., N 978 от 06.02.2009 г., N 978 от 09.02.2009 г.

Поскольку сумма налога была возвращена без уплаты процентов, 16.02.2009 г. ИП П.В. обратился в Управление ФНС по Хабаровскому краю с заявлением за N 09 с просьбой обязать Межрайонную ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю перечислить пени за несвоевременный возврат налога.

По данному заявлению Управлением ФНС по Хабаровскому краю дан ответ о том, что проценты подлежат начислению с 26.12.2008 г. - с даты вступления в силу решения Арбитражного суда Хабаровского от 25.11.2008 г. по делу N А73-3583/2007-21 по день фактического возврата налога.

Платежными поручениями от 17.03.2009 г. NN 510, 511 ИП П.В. были перечислены проценты за несвоевременный возврат налога в суммах, соответственно, 11 846,50 руб., 218,88 руб.

Не согласившись с тем, что проценты начислены с 26.12.2008 г., указывая, что в соответствии со ст. 176 Налогового кодекса РФ проценты подлежат начислению с 24.10.2008 г., ИП П.В. обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю по неначислению и выплате процентов за период с 24.10.2008 г. по 26.12.2008 г. на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику в размере 668 751 руб. и об обязании налогового органа начислить и выплатить проценты за период с 24.10.2008 г. по 26.12.2008 г. на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику в размере 668 751 руб.

Налоговый орган в отзыве и его представитель в судебном заседании указывают, что ИП П.В. дополнительно, кроме указанных в заявлении сумм, после подачи заявления в суд были начислены и выплачены на основании решения о возврате от 08.04.2009 г. N 23 проценты в сумме 14 739,44 руб. При этом налоговым органом представлено три варианта расчета процентов, в том числе за период с 24.10.2008 г. по 25.12.2008 г., с 26.12.2008 г. по 09.02.2009 г., с 07.11.2008 г. по 09.02.2009 г.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд признал заявление подлежащим оставлению без удовлетворения по следующим основаниям.

Решение Инспекции ФНС по Комсомольскому району Хабаровского края от 16.03.2007 г. N 30/325, в соответствии с которым ИП П.В. было отказано в возмещении спорной суммы налога на добавленную стоимость, было принято в 2007 году, в связи с чем к обстоятельствам данного спора применяются положения Налогового кодекса РФ в редакции, введенной в действие с 01.01.2007 г.

В силу положений пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Статьей 176 Налогового кодекса РФ установлен следующий порядок возмещения налога на добавленную стоимость.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (пункт 4 статьи 176).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (пункт 6 статьи 176).

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) (пункт 7 статьи 176).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога (пункт 8 статьи 176).

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации пункт 10 статьи 176).

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2005 N 7528/2005 проценты, предусмотренные ст. 176 НК РФ, подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных для налоговых органов и органов федерального казначейства. Кроме того, проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения этого заявления у Инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Материалами дела установлено, что заявление о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 688 751 руб. по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2006 г. ИП П.В. было подано через отделение почтовой связи 07.10.2008 г., получено налоговым органом 13.10.2008 г.

Заявитель считает, что проценты подлежат начислению с 24.10.2008 г., или с даты получения заявления налоговым органом, а именно: с 13.10.2008 г. плюс 10 календарных дней.

В вышеуказанном Постановлении от 29.11.2005 N 7528/2005 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации также разъяснил, что по смыслу статьи 176 НК РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.

Постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 29.11.2005 N 7528/2005 принято применительно к положениям статьи 176 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.

Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ введена в действие новая редакция статьи 176 НК РФ, устанавливающая иной порядок и иные сроки возмещения налога.

Вместе с тем срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате налога на добавленную стоимость, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, как не был предусмотрен статьей 176 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г., так и не предусмотрен в редакции Налогового кодекса РФ, действующей с 01.01.2007 г.

Учитывая это, а также то, что заявление ИП П.В. о возврате подлежащей возмещению суммы НДС за ноябрь 2006 года было подано в налоговый орган после окончания камеральной налоговой проверки, суд считает возможным применить к данному спору изложенное в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 7528/2005 разъяснение об определении начального и конечного моментов начисления процентов за просрочку возврата налога, а именно: с даты подачи заявления о возврате налога налогоплательщиком по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

Спор по настоящему делу возник в отношении определения начальной даты начисления процентов. По конечной дате начисления процентов разногласия у сторон отсутствуют.

По общим правилам представления документов и сведений в налоговый орган, установленным статьей 6.1 Налогового кодекса РФ, датой подачи документов и сведений является дата сдачи документов и сведений в организацию связи; срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях; исчисление срока начинается со следующего дня после календарной даты наступления события, которым определено течение срока.

С учетом вышеизложенных требований налогового законодательства, практики Высшего Арбитражного Суда РФ период просрочки возврата налога в данном случае суд определяет со следующего дня после даты сдачи заявления о возврате налога в отделение почтовой связи - с 08.10.2008 г. Двенадцатым рабочим днем в этом случае является дата 23.10.2008 г.

Материалами дела установлено, что перечисление налога за спорный период ИП П.В. осуществлено на основании решений о возврате от 02.02.2009 г. NN 403, 404 в следующем порядке:

- платежное поручение N 979 от 04.02.2009 г. на сумму 18 382,00 руб. (по решению о возврате от 02.02.2009 г. N 403) - остаток долга на дату 04.02.2009 г. - 670 369 руб.;

- платежное поручение N 978 от 06.02.2009 г. на сумму 506 331,81 руб. (по решению о возврате от 02.02.2009 г. N 404) - остаток долга на дату 06.02.2009 г. - 164 037,19 руб.;

- платежное поручение N 978 от 09.02.2009 г. на сумму 164 037,19 руб. (по решению о возврате от 02.02.2009 г. N 404).

По датам и суммам перечислений налога у сторон разногласий нет.

Окончательно сумма налога погашена 09.02.2009 г., следовательно, датой окончания начисления процентов является дата - 08.02.2009 г.

Проверкой представленных налоговым органом расчетов процентов судом установлено несоответствие процентных ставок, количества дней просрочки возврата налога. В связи с чем судом произведен пересчет суммы процентов.

С учетом определенной судом даты начального момента начисления процентов - с 23.10.2008 г., суд пришел к выводу, что проценты подлежали начислению в следующем порядке:

- с 23.10.08 по 11.11.08 (20 дн.) по ставке 0,0305 % (11% : 360 дн.) на сумму 688 751 руб. = 4 201,38 руб.;

- с 12.11.08 по 30.11.08 (19 дн.) по ставке 0,0333 % (12% : 360 дн.) на сумму 688 751 руб. = 4 357,73 руб.;

- с 01.12.08 по 03.02.09 (65 дн.) по ставке 0,0361 % (13% : 360 дн.) на сумму 688 751 руб. = 16 161,54 руб.;

- с 04.02.09 по 05.02.09 (2 дн.) по ставке 0,0361 % (13% : 360 дн.) на остаток в сумме 670 369 руб. = 484,01 руб.;

- с 06.02.09 по 08.02.09 (3 дн.) по ставке 0,0361 % (13% : 360 дн.) на остаток в сумме 164 037, 19 руб. = 177,65 руб.

Таким образом, проценты за период с 23.10.2008 г. по 08.02.2009 г. подлежали начислению в общей сумме 25 382,31 руб. (4 201,38 + 4 357,73 + 16 161,54 + 484,01 + 177,65 руб.).

Из материалов дела следует, что платежными поручениями от 17.03.2009 г. NN 510, 511 ИП П.В. были перечислены проценты за несвоевременный возврат налога в суммах, соответственно, 11 846,50 руб., 218,88 руб.

Кроме того, как указал представитель налогового органа в судебном заседании, в связи с письмом Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 03.04.2009 г. N 10-04-02/85-6925, которое обязало рассчитать и перечислить ИП П.В. проценты с 07.11.2008 (в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса РФ - месячный срок с даты подачи первоначального заявления о возврате налога от 07.10.2008 г.), и в связи с обращением ИП П.В. в арбитражный суд, ему дополнительно были начислены и выплачены на основании решения о возврате от 08.04.2009 г. N 23 проценты в сумме 14 739,44 руб.

Копия заявления ИП П.В. по рассматриваемому делу была направлена налоговому органу 30.03.2009 г., заявление поступило в арбитражный суд 06.04.2009 г., принято к производству суда определением от 07.04.2009 г.

В подтверждение начисления процентов в дополнительной сумме 14 739,44 руб. налоговым органом представлены: решение о возврате N 23 от 08.04.2009 г., реестр N 389/02 заявок на возврат переданных в Управление федерального казначейства по Хабаровскому краю от 08.04.2009 г.

Таким образом, обязанности налогового органа по принятию решения о возврате и направлению данного решения в органы Федерального казначейства были исполнены.

Получение денежных средств в сумме 14 739,44 руб. после обращения в арбитражный суд ИП П.В. в судебном заседании подтвердил.

Однако ИП П.В. не указал, в какой сумме, по его мнению, подлежали уплате проценты, своего расчета процентов при обращении в суд и в ходе судебного разбирательства не представил, несогласие выразил лишь с тем, что проценты подлежали начислению с 24.10.2008 г. и с тем, что применению подлежит статья 176 Налогового кодекса РФ, а не статья 78 Налогового кодекса РФ, на которую сослался налоговый орган.

Вместе с тем общая сумма выплаченных ИП П.В. процентов составляет 26 804,82 руб. (11 846,50 + 218,88 + 14 739,44).

В то же время, согласно вышеприведенному в настоящем решении расчету, уплате подлежали проценты в меньшей сумме, а именно: 25 382,31 руб.

С учетом изложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявления ИП П.В. о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю по неначислению и выплате процентов за период с 24.10.2008 г. по 26.12.2008 г. на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику в размере 668 751 руб., и об обязании налогового органа начислить и выплатить проценты за период с 24.10.2008 г. по 26.12.2008 г. на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику в размере 668 751 руб.

Довод налогового органа о том, что в данном случае подлежат применению нормы статьи 78 Налогового кодекса РФ, судом отклоняется, поскольку указанная статья регулирует зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа, в то время как статьей 176 НК РФ установлен специальный порядок возмещения налога на добавленную стоимость.

Руководствуясь статьями 167-170, 176,  201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

заявление оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок после вступления в законную силу - в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.