Вопрос: С какого момента начисляется амортизация по объекту недвижимости в целях налогового учета, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку? Право собственности на данный объект организация приобрела в январе 2010 года, государственная регистрация осуществлена в феврале 2010 года. (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (122), февраль 2010 г.)

Вопрос: С какого момента начисляется амортизация по объекту недвижимости в целях налогового учета, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку? Право собственности на данный объект организация приобрела в январе 2010 года, государственная регистрация осуществлена в феврале 2010 года.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В пункте 4 ст. 259 НК РФ указано, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, амортизация по объекту недвижимости может учитываться при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль при выполнении следующих требований:

- приобретение права собственности (акт приема-передачи);

- ввод в эксплуатацию в деятельности, приносящей доходы.

В соответствии с п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

С учетом вышеизложенного амортизация по объекту недвижимости, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку и стоимость которого сформирована, может начисляться при условии:

- объект принят к учету, то есть отражен на счете 01 "Основные средства";

- объект введен в эксплуатацию, но не ранее момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав.

Следовательно, независимо от факта оплаты приобретенного объекта недвижимости, амортизацию в целях налогового учета следует начислять:

- с февраля 2010 года, если документы на регистрацию прав на объект недвижимости поданы в январе 2010 года;

- с марта 2010 года, если документы на регистрацию прав на объект недвижимости поданы в феврале 2010 года.

Е.П. Тихоновец,

аудитор ЗАО "АУДИТ-ЦЕНТР"