Вопрос: Нам предложили заем на наиболее выгодных условиях, чем получение кредита в банке. Следует ли отразить в учете, отчетности и по какой стоимости залог, выданный при получении займа в коммерческой организации? Предметом залога является объект недвижимости. Можно ли учесть в расходах при исчислении налога на прибыль расходы по страхованию объекта недвижимости, находящегося в залоге? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 7 (127), июль 2010 г.)

Вопрос: Нам предложили заем на наиболее выгодных условиях, чем получение кредита в банке. Следует ли отразить в учете, отчетности и по какой стоимости залог, выданный при получении займа в коммерческой организации? Предметом залога является объект недвижимости. Можно ли учесть в расходах при исчислении налога на прибыль расходы по страхованию объекта недвижимости, находящегося в залоге?

В нормативных документах немного содержится информации по отражению в учете операций по выдаче и возврату залога. Так, в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, указано, что счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.

Переданное имущество в залог контролируется залогодателем, так как право собственности на предмет залога остается у него до тех пор, пока не нарушено обеспеченное залогом обязательство.

Заложенное имущество необходимо отражать в отчетности залогодателя. Ведь согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Заложенное имущество отражается в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, бухгалтерского баланса (форма N 1) в соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". В справке стоимость выданного залога раскрывается по строке "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Согласно п. 1. ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Таким образом, поименованные нормативные документы указывают на необходимость отражения в учете и отчетности заложенного имущества.

В силу ст. 339 ГК РФ оценка предмета залога является обязательным условием договора, без которого он не может быть заключен. Нормативные документы не регулируют вопрос отражения стоимости выданного залога. Однако можно назвать три варианта для отражения стоимости предметов залога:

- по договорной стоимости (по стоимости, по которой имущество оценено в договоре залога);

- по балансовой стоимости (по стоимости, по которой имущество отражено в бухгалтерском балансе);

- по рыночной (справедливой) стоимости имущества.

Отсутствие однозначных указаний в нормативных документах об отражении стоимости выданного залога позволяет указывать его оценку, которая является наиболее важной для пользователя отчетности.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже размера требования.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Е.П. Тихоновец,

ведущий аудитор ЗАО "Аудит-Центр"