Вопрос: Нашей организацией заключен импортный контракт с компанией-резидентом Японии, согласно которому организация приобретает у компании оборудование. Датой его поставки считается дата выписки товарно-транспортной накладной. На какую дату организация должна приходовать приобретаемое по импорту оборудование: на дату выписки товарно-транспортной накладной поставщиком, на дату отметки в ГТД "Выпуск в свободное обращение" или на иную дату? При этом условиями контракта не предусмотрен момент перехода права собственности на товар к покупателю, а также не оговорено применяемое национальное право. (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 8 (128), август 2010 г.)

Вопрос: Нашей организацией заключен импортный контракт с компанией-резидентом Японии, согласно которому организация приобретает у компании оборудование. Датой его поставки считается дата выписки товарно-транспортной накладной. На какую дату организация должна приходовать приобретаемое по импорту оборудование: на дату выписки товарно-транспортной накладной поставщиком, на дату отметки в ГТД "Выпуск в свободное обращение" или на иную дату? При этом условиями контракта не предусмотрен момент перехода права собственности на товар к покупателю, а также не оговорено применяемое национальное право.

Определять дату перехода права собственности на импортируемый товар важно как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. На эту дату импортируемые товары должны быть поставлены на учет и должна быть сформирована их первоначальная стоимость.

Международные соглашения регулируются нормами международного права, к числу которых относится Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, подписанная в Вене 11.04.1980 (далее - Конвенция).

Россия как правопреемница СССР является участницей данной Конвенции, и нормы этого документа будут приоритетными перед нормами ГК РФ.

Для справки:

СССР присоединился к Конвенции 23 мая 1990 г. со следующим заявлением:

"Союз Советских Социалистических Республик в соответствии со статьями 12 и 96 Конвенции заявляет, что любое положение статьи 11, статьи 29 или части II Конвенции, которое допускает, чтобы договор купли-продажи, его изменение или прекращение соглашением Сторон либо оферта, акцепт или любое иное выражение намерения совершались не в письменной, а в любой форме, неприменимо, если хотя бы одна из Сторон имеет свое коммерческое предприятие в Союзе Советских Социалистических Республик" (постановление ВС СССР от 23.05.1990 N 1511-I).

Однако Венская конвенция не решает вопрос о переходе права собственности.

В статьях 4 и 30 Конвенции сказано, что она не касается последствий, которые может иметь договор в отношении права собственности на проданный товар. Конвенция регулирует только права и обязательства продавца и покупателя, которые возникают из международного договора купли-продажи. Продавец обязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и передать право собственности на товар в соответствии с требованиями договора и Конвенции.

В главе 4 Конвенции речь идет только о переходе рисков от продавца к покупателю и обязательствах продавца. В частности, в ст. 31 сказано:

"Если продавец не обязан поставить товар в каком-либо ином определенном месте, его обязательство по поставке заключается:

а) если договор купли-продажи предусматривает перевозку товара - в сдаче товара первому перевозчику для передачи покупателю;

б) если в случаях, не подпадающих под действие предыдущего подпункта, договор касается товара, определенного индивидуальными признаками, или неиндивидуализированного товара, который должен быть взят из определенных запасов, либо изготовлен или произведен, и стороны в момент заключения договора знали о том, что товар находится либо должен быть изготовлен или произведен в определенном месте, - в предоставлении товара в распоряжение покупателя в этом месте;

в) в других случаях - в предоставлении товара в распоряжение покупателя в месте, где в момент заключения договора находилось коммерческое предприятие продавца".

В принципе нормы российского законодательства - ст. 223 и 224 ГК РФ - по содержанию аналогичны нормам Конвенции. Но эта аналогия не является основанием для утверждения, что в Конвенции вопрос о переходе права собственности решается таким же образом. Более того, она прямо отсылает нас к договору сторон.

Когда какие-либо вопросы в Конвенции не разрешены и не могут быть разрешены в соответствии с общими принципами, на которых она основана, эти вопросы согласно ст. 7 Конвенции должны решаться на основе применимого национального права. Оно выбирается по соглашению сторон договора. Это может быть национальное право одной из сторон договора либо национальное право третьей страны. При отсутствии такого соглашения арбитражный суд каждого государства предпочитает ориентироваться на нормы своего права.

Так, при разрешении споров арбитражным судом в России к экспортным контрактам применимым будет признано российское право, а к импортным - право страны контрагента. Однако следует помнить, что часть 3 (Раздел VI "Международное частное право") ГК РФ содержит перечень ситуаций, когда однозначно по международным договорам выбирается преимущественное право:

Статья 1186 ГК РФ (часть 3)

1. Право, подлежащее применению к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных граждан или иностранных юридических лиц либо гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным элементом, в том числе в случаях, когда объект гражданских прав находится за границей, определяется на основании международных договоров Российской Федерации, настоящего Кодекса, других законов (пункт 2 статьи 3) и обычаев, признаваемых в Российской Федерации.

2. Если в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи невозможно определить право, подлежащее применению, применяется право страны, с которой гражданско-правовое отношение, осложненное иностранным элементом, наиболее тесно связано.

В соответствии с п. 2 ст. 1211 ГК РФ (часть 3) правом страны, с которой договор наиболее тесно связан, считается, если иное не вытекает из закона, условий или существа договора либо совокупности обстоятельств дела, право страны, где находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора.

Согласно п. 3 ст. 1211 ГК РФ (часть 3) стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, признается, если иное не вытекает из закона, условий или существа договора либо совокупности обстоятельств дела, сторона, являющаяся, в частности, продавцом - в договоре купли-продажи.

Таким образом, при импортных поставках, если иное не вытекает из договора купли-продажи, приоритетным правом будет признаваться национальное право страны-продавца.

Что касается базисных условий поставки ИНКОТЕРМС.

Общепринятой практикой делового оборота является использование Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс".

По правилам п. 6 ст. 1211 ГК РФ если в договоре использованы принятые в международном обороте торговые термины, при отсутствии иных указаний считается, что сторонами согласовано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых упомянутыми торговыми терминами.

Базисные условия поставки также не определяют момент перехода права собственности на товары. Другое дело, что в международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом риска случайной гибели товара от продавца к покупателю. Однако в контракте может быть предусмотрен любой момент перехода права собственности, в том числе отличный от момента перехода риска случайной гибели. Если во внешнеторговом контракте не определен момент перехода права собственности, сторонам необходимо будет руководствоваться общими нормами применимого к данному договору права.

В связи с этим для российского участника внешнеэкономической сделки важно определить в контракте момент (дату) перехода права собственности на поставляемый товар, а также право страны, которым будут регулироваться правовые отношения сторон по сделке. Если же условиями внешнеэкономического контракта момент перехода права собственности на товар не определен, а в качестве применимого права определено национальное право России, вопрос о моменте перехода права собственности для целей бухгалтерского и налогового учета следует решать в соответствии с нормами ст. 223 и 224 ГК РФ.

Отсутствие в контракте вышеуказанных согласованных сторонами положений (момент перехода права собственности на товар, базис поставки, применимое национальное право) может иметь налоговые риски.

Как отмечено выше, согласно ст. 1211 ГК РФ в случае, если Соглашение о применимом праве отсутствует, к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. Таким правом считается, если иное не вытекает из закона, условий или существа договора либо совокупности обстоятельств дела, право страны, где находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора. В частности, в договоре купли-продажи такой стороной признается продавец.

Таким образом, при определении применимого права в рассматриваемом случае следует руководствоваться правом Японии.

Отвечая на вопрос, на какую дату организация должна приходовать приобретаемое по импорту оборудование в случае отсутствия в контракте применяемого национального права и момента перехода права собственности, считаем следующее. Если требования к импортному контракту на основании международной нормы определить невозможно, то российской стороне, по нашему мнению, следует обратиться к российскому законодательству, то есть в данном случае стоимость приобретенного оборудования в бухгалтерском учете необходимо будет определять на дату передачи товара продавцом первому перевозчику в соответствии с нормами ст. 223 и 224 ГК РФ.

Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 15.10.2007 N Ф03-А73/07-1/3827 ссылаясь на ст. 1211 ГК РФ, суд сделал вывод о правильности применения к правоотношениям законодательства Российской Федерации как прав той стороны, с которой договор наиболее тесно связан, так как стороны при подписании контракта не определили нормы права, которыми они должны руководствоваться при исполнении контракта.

Во избежание налоговых последствий рекомендуем в обязательном порядке указывать в контракте дату перехода права собственности, базисные условия поставки и применяемое национальное право.

М.А. Дмитриева

аудитор ЗАО "Аудит-центр"