Вопрос: Организацией изготавливаются формы для производства железобетонных изделий. Как формируется первоначальная стоимость объекта основного средства собственного производства? Являются ли объектом налогообложения НДС работы по изготовлению основных средств собственными силами? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 3 (135), март 2011 г.)

Вопрос: Организацией изготавливаются формы для производства железобетонных изделий. Как формируется первоначальная стоимость объекта основного средства собственного производства? Являются ли объектом налогообложения НДС работы по изготовлению основных средств собственными силами?

Формирование первоначальной стоимости.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете первоначальная стоимость объектов основных средств, произведенных в самой организации, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с его изготовлением.

В налоговом учете оценка такого объекта также осуществляется исходя из суммы фактических расходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. Это связано с тем, что основное средство изготавливается специально для использования внутри организации.

Особый порядок установлен для тех изготовленных объектов основных средств, которые являются частью товарной продукции. Стоимость таких основных средств в налоговом учете определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ исходя из суммы прямых затрат.

Пример

Организация осуществляет деятельность по производству офисной мебели. Один из комплектов мебели передан со склада в бухгалтерию.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость комплекта мебели составляет 25000 руб., в налоговом учете прямые расходы на его изготовление - 19000 руб.

НДС

В соответствии с под п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС.

Таким образом, если организация собственными силами изготавливает объекты основных средств, то затраты на изготовление облагаются НДС только в том случае, если осуществляемые работы можно признать строительно-монтажными.

Перечень видов строительно-монтажных работ содержался в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, которая в настоящее время утратила силу.

Также можно руководствоваться Классификатором ОКВЭД, принятым и введенным в действие постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 N 454-ст.

Очевидно, что работы по изготовлению форм не являются строительно-монтажными, поэтому объекта обложения НДС не возникает.

Н.А. Панкратова

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"