Решение Арбитражного суда Хабаровского края
от 1 августа 2011 г. N А73-14049/2010
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 25.07.2011 г.
В полном объеме судебный акт изготовлен 01.08.2011
Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Серга Д.Г., при ведении протокола судебного заседания Бахир Е.О.- секретарем судебного заседания,
рассмотрел в заседании суда дело по заявлению Шапиро Петра Зузевича
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска, Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю
о признании права на использование профессиональных вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ, и о взыскании компенсации за причинение морального вреда в сумме 20 000 руб.,
при участии:
от заявителя: Шапиро П.З. лично;
от ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, УФНС России по Хабаровскому краю: до перерыва в судебном заседании государственный налоговый инспектор Галактионова Е.П., по доверенностям от 11.01.2011 N 02-19/00053 и N 05-12;
установил:
Шапиро Петр Зузевич (далее - налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее -Управление) о признании за ним права на использование профессиональных вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и о взыскании компенсации за причинение морального вреда в сумме 20 000 руб.
В судебном заседании заявитель настаивает на заявленных требованиях по основаниям, изложенным в заявлении. При этом считает, что ущемлены его права как налогоплательщика, так и изобретателя, поскольку налоговым органом неправильно толкуется пункт 3 статьи 221 НК РФ, в связи с чем, он не может воспользоваться вычетом. Заявитель указал, что причиной обращения в суд с данным заявлением явилось решение налогового органа, вынесенное по результатам камеральной проверки декларации по ЕСН за 2009 г.
Представитель Инспекции и Управления против заявленных требований возражал, при этом указал, что налогоплательщиком доход получен по договорам, предметом которых является выполнение работ по продлению срока службы люминесцентных ламп, с использованием патента на изобретение N 2006099, а не договора, предметом которого является распоряжение исключительным правом на изобретение.
В ходе судебного разбирательства арбитражным судом первой инстанции установлены следующие обстоятельства.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации от 12.05.2010 (корректировка N 2, зарегистрирована за N 10863344) по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой за 2009 г., представленной индивидуальным предпринимателем Шапиро П.З.
В декларации предпринимателем отражено следующее:
- доходы, полученные от предпринимательской деятельности - 347 747 руб.
- расходы, связанные с извлечением доходов - 201 728 руб.
- налоговая база для исчисления налога - 142 019 руб.
- сумма налоговых льгот - 36 594 руб. (строка 400 декларации)
Налоговым органом, истребованы документы, подтверждающие право на предоставление налоговых льгот.
В пояснениях налогоплательщик указал, что заявленная в размере 36 594 руб. сумма налоговых льгот является профессиональным налоговым вычетом по авторскому вознаграждению в соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ, заявленным в размере норматива (30%) в листе Д декларации по налогу на доходы физических лиц. Налогоплательщик считает, что сумма налоговых льгот в размере 36 594 руб. заявлена на основании п. 5 ст. 237 НК РФ.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт камеральной проверки от 26.08.2010 N 14152, на который предприниматель представлены возражения.
По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений предпринимателя начальником инспекции вынесено решение от 04.10.2010 N 3084 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым, с учетом исправления от 22.02.2011 N 09-27/03374, предпринимателю уменьшен, предъявленный к уменьшению в завышенных размерах ЕСН в сумме 3 659 руб., по причине неправомерно заявленного налогового вычета в размере 36 594 руб.
Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Хабаровскому краю. Решением Управления от 26.11.2010 N 13-09/483/27400 жалоба оставлена без удовлетворения.
06.12.2010 Шапиро П.З. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (свидетельство серия 27 N 001927350).
28.12.2010 Шапиро П.З. обратился с заявлением в Железнодорожный районный суд города Хабаровска о признании права на использование профессиональных вычетов и компенсации морального вреда. Определением Железнодорожного районного суда города Хабаровска от 30.12.2010 заявление Шапиро П. 3. о признании права на использование профессиональных вычетов, компенсации морального вреда, заявителю возвращено в связи на основании ст. 135 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с неподсудностью данному суду. Заявителю разъяснено право обратится с заявлением в Арбитражный суд
Не согласившись с результатом камеральной налоговой проверки, проведенной инспекцией и результатом рассмотрения апелляционной жалобы Управлением, Шапиро П.З. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Рассмотрев доводы заявителя и возражения ответчика, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает заявленные требования Шапиро П.З. не подлежащими удовлетворению.
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 235, п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН предпринимателя определяется как сумма доходов, полученных таким налогоплательщиком за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичному порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п. 3 части 1 ст. 221 НК РФ (п. 5 ст. 237 НКРФ).
Согласно ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за изобретения, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессионального вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Учитывая изложенное, указанный вычет применяется к доходам в виде вознаграждений авторам изобретений. При этом по выбору налогоплательщика по доходам в виде вознаграждения авторам изобретений может быть представлен либо вычет в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, либо вычет в сумме, исчисленной по нормативу, установленному ст. 221 НК РФ.
В ходе камеральной проверки и в ходе рассмотрения судебного дела Шапиро П.З. доказательств получения дохода в виде авторского вознаграждения за изобретение не представлено.
Представленные в судебное заседание договоры, свидетельствуют о том, что предприниматель Шапиро П.З. в 2009 году использовал свое изобретение для осуществления предпринимательской деятельности и извлечения дохода Предметом договоров, заключенных с различными организациями являлось:
- выполнение работ по ремонту светильников;
- выполнение работ по приведению к норме пульсации люминесцентного освещения;
- выполнение работ по продлению срока службы люминесцентных ламп, отработавших более 60% своего ресурса.
Выполнение работ подтверждено соответствующими актами, в которых указан размер оплаты за выполненные работы.
Вышеуказанные документы не свидетельствуют о получении Шапиро П.З. авторского вознаграждения.
При этом суд отмечает, что по задекларированному доходу, полученному за выполнение работ по гражданско-правовым договорам, налогоплательщик для целей исчисления налоговой базы по ЕСН в полном объеме реализовал свое право на вычет в сумме документально подтвержденных расходов.
Доводы заявителя о том, что необъективность сотрудников налоговых органов потребовали от него ему большого нервного напряжения в течении длительного и значительных временных затрат, в связи с чем заявлены требования о взыскании компенсации морального вреда, суд отклоняет.
В силу статей 23, 151 и 152 ГК РФ гражданин, являющийся индивидуальным предпринимателем, вправе наряду с требованием о защите деловой репутации заявить требование о возмещении морального вреда.
Поскольку каких-либо доказательств того, что оспариваемыми решениями причинен моральный вред, не представлено, а исключение налоговым органом оспариваемых сумм из состава налоговых вычетов является правомерным, требования предпринимателя о взыскании компенсации морального вреда удовлетворению не подлежат.
Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд решил:
В удовлетворении заявленных требований - отказать.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Хабаровского края.
В кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа решение может быть обжаловано в двухмесячный срок после вступления в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции и суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья |
Серга Д.Г. |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 1 августа 2011 г. N А73-14049/2010
Текст решения предоставлен Арбитражным судом Хабаровского края по договору об информационно-правовом сотрудничестве
Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника