Вопрос: Следует ли удержать НДФЛ с суммы компенсации, выплаченной руководителю организации при прекращении трудового договора? А так же включаются ли данные выплаты в налоговую базу при начисления налога на прибыль и страховые взносы? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 12 (144), декабрь 2011 г.)

Вопрос: Следует ли удержать НДФЛ с суммы компенсации, выплаченной руководителю организации при прекращении трудового договора? А так же включаются ли данные выплаты в налоговую базу при начисления налога на прибыль и страховые взносы?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.

Согласно п. 2 ст. 278 Трудового кодекса РФ уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) может быть принято решение о прекращении трудового договора.

При этом решение о расторжении трудового договора с руководителем унитарного предприятия принимается после предварительного одобрения его аттестационной комиссией.

В соответствии со ст. 279 ТК РФ в случае прекращения трудового договора с руководителем организации согласно п. 2 ст. 278 ТК РФ при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.

Таким образом, сумма денежной компенсации, в том числе и в размере, превышающем трехкратный средний месячный заработок, выплачиваемая руководителю организации в соответствии с трудовым договором в случае прекращения трудового договора, по данным основаниям освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Сумма денежной компенсации, выплачиваемая руководителю организации по иным основаниям, в частности, при расторжении трудового договора по соглашению сторон, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Обратите внимание на планируемые изменения в 2012 году. Если законопроект с соответствующими поправками в НК РФ будет принят, то от НДФЛ будет освобождена только сумма компенсации в пределах трехмесячной зарплаты.

Расходы в виде компенсации при расторжении трудового договора учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, с учетом норм ст. 252 и 255 НК РФ.

Так, статьей 255 НК РФ в расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании подп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, компенсация, выплачиваемая руководителю организации в соответствии со ст. 279 ТК РФ при увольнении, не облагается Страховыми взносами.

Н.А. Панкратова

аудитор ЗАО "Аудит-центр"