Вопрос: Какую сумму пособия по временной нетрудоспособности необходимо указывать в строке "ИТОГО начислено" при заполнении нового больничного листа - с учетом НДФЛ или без налога? Что нужно указывать в больничном листе в графе "Средний дневной заработок", если пособие рассчитывается исходя из МРОТ? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (148), апрель 2012 г.)

Вопрос: Какую сумму пособия по временной нетрудоспособности необходимо указывать в строке "ИТОГО начислено" при заполнении нового больничного листа - с учетом НДФЛ или без налога? Что нужно указывать в больничном листе в графе "Средний дневной заработок", если пособие рассчитывается исходя из МРОТ?

1. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Отметим, что в ст. 217 НК РФ перечислены выплаты работникам, которые не подлежат обложению НДФЛ. В пункте 1 указанной статьи сказано, что пособие по временной нетрудоспособности является исключением, то есть оно подлежит обложению НДФЛ.

Напомним, что в старой форме бланка нетрудоспособности строка оборотной стороны листка нетрудоспособности "ИТОГО" содержала в скобках пояснение "сумма к выдаче", то есть необходимо было указывать сумму пособия за вычетом НДФЛ. Кроме того, в платежной ведомости сумма к выдаче также указывается за вычетом НДФЛ.

Таким образом, работодатель должен был указывать размер пособия по временной нетрудоспособности после его уменьшения на сумму НДФЛ.

Однако в строках "За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации" и "За счет средств работодателя" оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности работодатель должен был указывать размер пособия, исчисленный в порядке, установленном нормами Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), то есть в полном объеме, без вычета сумм НДФЛ.

В настоящее время при заполнении новой формы бланка листка нетрудоспособности, утвержденной приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26.04.2011 N 347н "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности", необходимо руководствоваться приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 29.06.2011 N 624н "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности" (далее - Порядок).

В пункте 66 Порядка сказано, что при заполнении раздела "Заполняется работодателем" в строке "Сумма пособия: за счет средств работодателя, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации" размер пособия, исчисленный в порядке, установленном нормами Закона N 255-ФЗ, должен быть отражен в полном объеме без вычета сумм налога.

Что касается строки "Итого начислено" раздела "Заполняется работодателем", согласно вышеназванному пункту здесь необходимо указать общую сумму пособия, которая подлежит выплате застрахованному лицу. Таким образом, в данной строке работодатель должен указать размер пособия по временной нетрудоспособности после его уменьшения на сумму НДФЛ (письмо ФСС РФ от 08.09.2011 N 14-03-14/15-10022).

2. Согласно п. 66 разд. 9 Порядка в графе "Средний дневной заработок" указывается средний дневной заработок, исчисленный в соответствии с законодательством.

В случае, если застрахованное лицо в периоды, указанные в ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком он определяется путем деления суммы заработка, начисленного за предыдущие два года, на 730.

Таким образом, в названной графе надо указать сумму, рассчитанную следующим образом: МРОТ х 24 мес. : 730 дней.

О.И. Языкова,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"