Вопрос: Какую систему налогообложения следует применять по оказанию дополнительных услуг посредством продажи Сертификата ? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (148), апрель 2012 г.)

Вопрос: Какую систему налогообложения следует применять по оказанию дополнительных услуг посредством продажи Сертификата ?

Исходя из условий представленного договора (Сертификата) сообщаем следующее:

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению в разд. 010000 "Бытовые услуги" (ст. 346.27 НК РФ).

Оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации и, в частности, нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (ст. 730 ГК РФ).

Статьей 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. 730-739 ГК РФ), если это не противоречит ст. 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

К бытовым услугам Классификатором, кроме ремонта, отнесены услуги по группировке "Техническое обслуживание бытовой радиоэлектроаппаратуры" (код услуги 013136), техническое обслуживание магнитофонов (код услуги 013137), техническое обслуживание телевизоров и видеомагнитофонов (код услуги 013135), измерение уровня телевизионного сигнала в месте приема (код услуги 013430), проверка основных параметров электрорадиоэлементов бытовой радиоэлектронной аппаратуры (код услуги 013141), проверка и настройка радиотелевизионной аппаратуры (код услуги 013140).

Услуги, оказываемые организацией в рамках дополнительного сервисного обслуживания бытовой техники, машин и приборов путем продажи потребителям через розничную торговую сеть (агентов) сертификатов, такие как ремонт товара, техническое обслуживание техники, работы по диагностике и техническому обслуживанию телерадиоаппаратуры можно отнести, по нашему мнению, к разделу 010000 "Бытовые услуги" ОКУН к группировке 013000 "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий".

В ОКУНХе услуга не всегда прямо поименована.

В соответствии с пп. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025, оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, налогоплательщиками ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают населению платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда, способные удовлетворять их личные потребности.

Налоговое законодательство не содержит разъяснение понятию "население".

Согласно ст. 2 ГК РФ участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. В главе 3 ГК РФ под понятием "граждане" предусмотрены "физические лица".

В статье 11 НК РФ содержатся понятия: организации (юридического лица); физического лица как гражданина; индивидуального предпринимателя как физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.

Таким образом, законодательством разграничиваются два субъекта отношений - юридические и физические лица, поэтому при толковании спорных понятий можно применить п. 7 ст. 3 НК РФ.

Письма Минфина РФ не являются актами нормативного характера и носят разъяснительный характер по конкретному вопросу.

Однако, учитывая, что Минфин РФ не рассматривает Сертификат как договор на оказание бытовых услуг (письмо Минфина от 13.04.2007 N 03-11-04/3/114), следует иметь в виду, что оказание таких услуг, как выезд работника на дом, консультации и другие подобные услуги могут быть не расценены как бытовые услуги. При указанных обстоятельствах возможна судебная перспектива в отстаивании своей точки зрения.

Сопутствующие услуги, указанные в договоре, такие как выезд работника на дом, консультации и другие услуги, могут оказываться бесплатно либо включаться в тариф бытовых услуг.

Кроме того, в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28.06.1993 N 163 (в редакции изменений N 11/2008, утвержденных приказом Ростехрегулирования от 28.03.2008 N 72-ст), в группу бытовые услуги (01) включены "Прочие услуги непроизводственного характера": содействие в получении юридических и иных консультаций (код услуги 019700); посреднические услуги по организации консультации юристов, психологов, экономистов, врачей и других специалистов (019740).

В группу бытовых услуг (01) внесены изменения и включены позиции с новым кодом 131100 "Материально-бытовые услуги", такие как помощь в оформлении документов (код услуги 13540), содействие в получении юридических и иных консультаций (код услуги 135411), содействие в организации услуг предприятиям торговли и связи (код услуги 131112) и другие.

В любом случае рекомендуем при включении в договор на оказание бытовых услуг тех или иных условий соблюдать требования налогового законодательства.

Л.А. Скибина,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"