Постановление Главы Администрации Белгородской области от 25 декабря 1998 г. N 666 "Об утверждении Положения о порядке исчисления и уплаты налога с продаж"

1. Общие положения

1.1. Налог с продаж представляет собой форму изъятия в бюджет процентной доли цены товаров (работ, услуг), реализуемых оптом и в розницу за наличный расчет.

Средства налога с продаж направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения области.

2. Плательщики налога с продаж

2.1. Плательщиками налога с продаж (далее налогоплательщиками) являются:

а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;

б) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории области;

в) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, и другие физические лица (резиденты и нерезиденты), самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории области.

2.2. При реализации товаров (работ, услуг) филиалами и другими структурными подразделениями без образования юридического лица, не имеющими самостоятельного баланса и расчетного счета, плательщиком налога является головное предприятие.

Перечисление налога в данном случае производится головным предприятием в бюджет по месту нахождения филиалов и структурных подразделений.

Головное предприятие представляет в Государственную налоговую инспекцию по месту нахождения филиалов и структурных подразделений расчет по налогу в части облагаемого оборота, приходящегося на эти филиалы и структурные подразделения.

2.3. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с законом Белгородской области от 11 сентября 1998 года N 33 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", не производят уплату налога с продаж ввиду его включения в базовые показатели по вмененному доходу.

3. Объекты налогообложения и налоговые льготы

3.1. Объектом налогообложения является стоимость товаров, выполненных работ и оказанных услуг, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет на территории Белгородской области, кроме перечисленных в п. 3.7 настоящего Положения.

3.2. При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

3.3. При реализации облагаемых товаров, объектом налогообложения является стоимость реализованных товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

3.4. К продаже за наличный расчет приравнивается реализация физическим лицам, не являющимся предпринимателями, товаров (работ, услуг) с проведением расчетов посредством:

- кредитных и иных платежных карточек;

- по расчетным чекам банков;

- по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц;

- передачи товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

3.6. Не облагаются налогом с продаж денежные средства, направленные на конвертацию и являющиеся налогооблагаемой базой для исчисления налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

3.7. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:

- хлеба и хлебобулочных изделий, муки, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

- детской одежды и обуви;

- лекарств, протезно-ортопедических изделий;

- жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче внаем населению государственных или муниципальных жилищных помещений, по предоставлению жилья в общежитиях;

- услуг в сфере культуры, искусства, спорта, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры, искусства, спорта (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки, стадионы, дворцы спорта, физкультурно-оздоровительные комплексы) при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских, спортивно - оздоровительных мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

- областных, городских, районных газет, а также услуг по их печатанию и распространению;

- зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу;

- ценных бумаг;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси по счетчику), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении железнодорожным и автомобильным транспортом;

- услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

- ритуальных услуг похоронного бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями, включая стоимость предметов богослужебного назначения, церковной утвари и религиозной литературы;

- услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

- товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным, физкультурно-оздоровительным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями;

- путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов;

- дополнительный перечень товаров (работ, услуг) необходимого социального набора, а именно:

- мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных)(*);

- рыба и рыбные продукты (за исключением деликатесных)(*);

- яйца;

- овощи и фрукты;

- макароны и макаронные изделия;

- стиральный порошок, мыло, зубная паста;

- спецтранспорт для инвалидов;

- почтовые услуги.

(*) Для отнесения продуктов к деликатесным следует руководствоваться примерным перечнем, приведенным в приложении N 3 к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

4. Ставка налога

4.1. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов от стоимости товаров (работ, услуг), реализованных за наличный расчет.

4.2. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам, включающим налог с продаж, применяется расчетная ставка - 4,76 процента.

Для предприятий, осуществляющих учет товаров по ценам реализации, исчисление налога может производиться по расчетной ставке.

5. Порядок исчисления налога

5.1. При реализации облагаемых товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену товаров (работ, услуг), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику). Указанная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара (работы, услуги) без учета налога с продаж.

5.3. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, кроме указанных в п. 5.4, исчисление налога производят на основании данных деклараций о полученных доходах и произведенных расходах за предыдущий год. В течение года ежемесячная уплата налога осуществляется по расчету предполагаемого оборота по реализации облагаемых товаров (работ, услуг). По результатам декларации за отчетный год перерасчет уплаченных сумм налога производится по фактическим оборотам в срок до 20 апреля года, следующего за отчетным.

5.5. При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и необлагаемых налогом с продаж, учет реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, плательщики должны вести обособленно.

В случае отсутствия раздельного учета, исчисление и уплата налога производится с наличной выручки, полученной от реализации всех товаров (работ, услуг).

5.6. Предприятия, осуществляющие учет товаров по ценам реализации, могут определять сумму налога, исходя из средней расчетной ставки.

Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на остаток товаров на начало отчетного периода, и товаров, переданных в торговлю за отчетный период, к общей стоимости остатка товаров на начало отчетного периода и стоимости товаров, переданных в торговлю, исходя из цен реализации, включая сумму налога на добавленную стоимость, акцизов (по подакцизным товарам) и налога с продаж. По товарам, стоимость которых освобождена от налога, ставка при расчете средней считается равной нулю. В этих целях указанные выше организации должны вести аналитический учет сумм налога по поступившим товарам. Включение налога с продаж в цену облагаемых товаров производится при их отпуске в торговлю.

Пример: (рублей)

Средняя расчетная ставка налога составит = = (2400 + 9500): (50400 + 249500) х 100 = 3,97%

Реализовано за месяц товаров с НДС и налогом с продаж на 250000 руб. Налог, подлежащий уплате в бюджет = 250000 х 3,97% = 9925 руб.

5.7. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг), на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет, либо производится их возврат. Возврат налогов производится налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов и по письменному заявлению налогоплательщика в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.

5.8. Обложению налогом подлежат полученные при осуществлении наличных расчетов суммы в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие в кассу или перечисленные (физическими лицами) на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).

5.9. Моментом продажи считается день поступления выручки в кассу или (для физических лиц) - на расчетный счет предприятия (организации, предпринимателя).

Для налогоплательщиков, обязанных при наличных расчетах применять контрольно-кассовые машины, моментом продажи является выдача кассового чека.

При передаче товаров (выполнении работ, услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги) моментом продажи является более поздняя из следующих дат:

а) день принятия от физического лица (группы лиц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

б) день передачи физическому лицу (группе лиц) товаров (работ, услуг).

5.10. Оплата за товары (работы, услуги), облагаемые налогом, отгруженные (выполненные, оказанные) до введения в действие закона Белгородской области "О налоге с продаж", полученная после 1 января 1999 года, в налогооблагаемую базу не включается.

6. Сроки уплаты налога и представления расчетов

6.1 Уплата налога с продаж производится с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), возникших с 1 января 1999 года.

6.2. Юридические лица, кроме указанных в п. 6.4. настоящего Положения, производят уплату налога ежемесячно, исходя из фактических оборотов за истекший месяц, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

В срок, установленный для уплаты налога за отчетный период, налогоплательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет расчеты по форме, приведенной в приложении.

6.3. Индивидуальные предприниматели, кроме указанных в п. 6.4. настоящего Положения, ежемесячно, в срок до 20 числа отчетного месяца, производят уплату налога с продаж, рассчитанного на основании данных декларации за предыдущий год, в размере 1/12 годовой суммы.

По представлению декларации за отчетный год производится перерасчет налога, исходя из фактических оборотов за год. Дополнительно исчисляемые суммы налога подлежат уплате в бюджет не позднее 20 апреля года, следующего за отчетным.

6.5. Сроки представления месячных расчетов, а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

6.7. Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в доходы областного и местных бюджетов двумя платежными поручениями в размере соответственно: 40 и 60 процентов.

7. Порядок введения бухгалтерского учета
по налогу с продаж

7.1. Для отражения в бухгалтерском учете юридических лиц хозяйственных операций по учету налога с продаж предназначается счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчет по налогу с продаж" и счет 46 "Реализация товаров, работ, услуг", субсчет "Реализация товаров, работ, услуг, облагаемых налогом с продаж".

7.2. Условный пример отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога с продаж.

7.3. Индивидуальные предприниматели осуществляют учет облагаемых оборотов по налогу с продаж в журнале учета доходов и расходов по форме, согласованной с налоговыми инспекциями.

7.4. При реализации товаров за наличный расчет, включая иные, приравненные к нему расчеты (кроме расчетов с применением контрольно-кассовых машин), организация выписывает покупателю счет - фактуру, выделяя налог с продаж отдельной строкой или в отдельной колонке.

В том случае, если форма оплаты покупателем за отгруженный ему товар неизвестна, в счете - фактуре делается специальная запись, например, "При оплате наличными общая сумма увеличивается на налог с продаж", либо "Всего к оплате без налога с продаж".

7.5. В приходных кассовых документах налог с продаж выделяется отдельной строкой. Исчисление налога с продаж производится независимо от факта его выделения в приходных кассовых документах.

7.6. Уплаченный поставщикам налог с продаж подлежит отнесению на себестоимость продукции или издержки производства (обращения) предприятия или на уменьшение дохода у индивидуальных предпринимателей по мере реализации товаров или списания материальных ценностей в производство.

8. Порядок введения в налоговых
инспекциях лицевых счетов

8.1. Учет поступления налога с продаж по каждому налогоплательщику ведется в лицевых счетах по форме N 6 отдельно по бюджетам (приложение N 9 к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 апреля 1994 года N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей").

Начисление налоговых платежей производится по срокам представления расчетов.

9. Ответственность налогоплательщиков и
контроль налоговых органов

9.1. Налоголательщики несут ответственность за правильность и своевременность уплаты налога с продаж в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

9.2. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.