Постановление Конституционного суда Республики Саха (Якутия) от 7 декабря 2001 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности примечания к Приложению N 7 Закона Республики Саха (Якутия) "О налоговой политике Республики Саха (Якутия) на 1999 год"

Конституционный суд в составе председательствующего Д.Н. Миронова, судей В.А. Долгашевой, А.Д. Петракова, В.Н. Прокопьева, В.Т. Филиппова с участием ходатайствующей стороны народного депутата Государственного Собрания (Ил Тумэн) Республики Саха (Якутия) Ю.А. Готовцева, представителей Правительства Республики Саха (Якутия) В.Э. Григорьевой, А.А. Поповой рассмотрел в открытом заседании дело о проверке конституционности Закона Республики Саха (Якутия) "О налоговой политике Республики Саха (Якутия) на 1999 год" (примечание к Приложению N 7).

Поводом к рассмотрению дела является обращение народных депутатов Государственного Собрания (Ил Тумэн) Республики Саха (Якутия) Ю.А. Готовцева, Р.И. Федорова, А.Г. Подголова.

Основанием к рассмотрению дела является обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствует ли Конституции Республики Саха (Якутия) положение оспариваемого акта.

Заслушав сообщение судьи-докладчика В.А. Долгашевой, объяснения сторон, Конституционный суд Республики Саха (Якутия) установил:

1. В ходатайстве народных депутатов Государственного Собрания (Ил Тумэн) Республики Саха (Якутия) Ю.А. Готовцева, Р.И. Федорова, А.Г. Подголова оспаривается конституционность положения Закона Республики Саха (Якутия) "О налоговой политике Республики Саха (Якутия) на 1999 год", которым ставки налога за земельные участки, предоставляемые под коммерческие организации: вещевые и продуктовые рынки, оптово-закупочные базы, магазины павильоны и киоски, устанавливаются в 4-х кратном размере от нормативной ставки земельного налога за участки, предоставленные предприятиям, организациям, учреждениям и гражданам-предпринимателям в черте городов и других населенных пунктов (примечание к Приложению N 7).

По мнению депутатов, установление дифференцированных ставок земельного налога в зависимости от форм собственности не соответствует Конституции Республики Саха (Якутия), Конституции Российской Федерации и федеральным законам.

2. Основные начала законодательства республики о налогах закреплены в ее Конституции. Собственники равны перед законом и пользуются одинаковой правовой защитой (статья 117), то есть государственная, муниципальная, частная и иные формы собственности признаются и защищаются равным образом. Все юридические лица, расположенные и действующие на территории республики, независимо от форм собственности в установленном законом порядке уплачивают налоги и сборы (статья 125). Организации и физические лица независимо от их организационно-правовой формы являются субъектами конституционной обязанности платить законно установленные налоги. Законно установленными могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательным органом в соответствии с общими принципами налогообложения. Законодательство о налогах основывается на признании равенства налогообложения и направлено на защиту интересов всех налогоплательщиков от необоснованного увеличения налоговой ставки. Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимость от формы собственности

3. Право республики на установление налогов предполагает ограничение ее права по введению дополнительных налогов, а также по повышению ставок налогов. Так, согласно статье 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" налог на городские (поселковые) земли определяется на основе средних ставок. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год (статья 3).

Палата Республики Государственного Собрания (Ил Тумэн) Республики Саха (Якутия) 23 декабря 1998 года приняла Закон "О налоговой политике Республики Саха Якутия) на 1999 год", которым установлены нормативные ставки земельного налога на 1999 год. Закон, определяя элементы налоговых обязательств, нормативную ставку земельного налога за участки, предоставляемые под коммерческие организации (вещевые и продуктовые рынки, оптово-закупочные базы, магазины, павильоны и киоски), установил в 4-х кратном размере от нормативной ставки налога за участки, предоставленные предприятиям, организациям, учреждениям и гражданам-предпринимателям. Тем самым законодатель, изменяя среднюю ставку земельного налога, поставил размер земельного налога в зависимость от результатов хозяйственной деятельности коммерческих организаций, чем нарушил принцип равного налогового бремени. Признание равенства налогообложения не допускает установления дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы деятельности налогоплательщика и иных, носящих дискриминационный характер оснований.

Экономическое обоснование ставки соответствующего налога должно быть зафиксировано в законе. Закон Республики Саха (Якутия) "О налоговой политике Республики Саха (Якутия) на 1999 год" не устанавливает земельную ренту как экономическую основу определения ставки земельного налога. Замена этой основы дифференциацией ставки налога в зависимости от видов занятий противоречит Конституции, так как препятствует режиму равноправной реализации гражданам своих конституционных прав.

4. С принятием Закона "О налоговой политике Республики Саха (Якутия) на 1999 год" у налогоплательщиков возникла обязанность по уплате земельного налога. К моменту рассмотрения дела данный Закон утратил силу в связи с окончанием соответствующего налогового периода. Конституционный суд, принимая решение в отношении оспариваемого, но уже не действующего Закона учитывает, что правовые акты, снижающие размеры ставок налога, имеют обратную силу. Земельный налог является источником доходной части бюджетов, что обуславливает установление особого порядка исполнения настоящего постановления.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 11, 25, 31, 32 Закона Республики Саха (Якутия) "О порядке деятельности Конституционного суда Республики Саха (Якутия)", Конституционный суд Республики Саха (Якутия) постановил:

1. Признать 4-х кратное увеличение размера нормативной ставки земельного налога за участки, предоставленные под коммерческие организации, установленное в примечании к Приложению N 7 Закона Республики Саха (Якутия) "О налоговой политике в Республике Саха (Якутия) на 1999 год", не соответствующим Конституции Республики Саха (Якутия).

2. Зачет или возврат налогоплательщикам сумм, излишне уплаченных за 1999 год, производятся в порядке, установленном налоговым законодательством.

3. Постановление окончательно, обжалованию не подлежит, вступает в силу немедленно и действует непосредственно.

4. Постановление подлежит опубликованию в газетах "Якутия", "Саха сирэ", "Ил Тумэн".

Председатель Конституционного суда Республики Саха (Якутия)

Секретарь Конституционного суда Республики Саха (Якутия)

г. Якутск

7 декабря 2001 г.

N 9-П