Разъяснения Управления МНС РФ по Республике Коми от 29 августа 2003 г. "О представлении деклараций по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающими один миллион рублей"

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 163 Кодекса налоговый период для налогоплательщиков (в том числе исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Следует отметить, что определение налогового периода для платежей по налогу на добавленную стоимость в зависимости от показателя величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий квартал Кодексом не предусмотрено.

Например, если в июле, августе и сентябре 2003 года ежемесячная сумма выручки от реализации товаров не превысит одного миллиона рублей, налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию за 3 квартал 2003 года независимо от размеров ежемесячной выручки за 2 квартал 2003 года.

В случае, когда в одном из месяцев 3 квартала 2003 года сумма выручки превысит один миллион рублей, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларации за каждый месяц квартала, начиная с месяца в котором произошло указанное превышение.

Например, если размер выручки, полученной в августе 2003 года, превысит один миллион рублей, налогоплательщик утрачивает право на представление единой декларации по налогу за 3 квартал 2003 года и обязан применить следующий порядок представления деклараций за соответствующие месяцы данного квартала:

декларация за июль должна быть представлена налогоплательщиком в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (августом), в котором имело место превышение суммы выручки, т.е. не позднее 22 сентября (20, 21 сентября 2003 года - выходные дни);

одновременно с декларацией за июль организация обязана представить декларацию за август;

соответственно декларация за сентябрь представляется в срок, определенный для представления ежемесячных деклараций.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 75 Кодекса в случае несвоевременной уплаты налога у организации возникает обязанность уплаты пени.

Учитывая положения пункта 1 статьи 174 Кодекса об обязательности уплаты налога на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за июль 2003 года будут начисляться с 21 августа.

Установленная Кодексом норма, позволяющая налогоплательщикам представлять квартальные налоговые декларации и производить ежеквартальную уплату налога, предполагает, что налогоплательщик берет на себя ответственность за последствия, возникающие в случае несоблюдения определенных главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий, ограничивающих размер выручки для использования права на ежеквартальную уплату налога на добавленную стоимость.

Отдел косвенных налогов