Разъяснения Управления МНС РФ по Республике Коми от 14 марта 2003 г. "Порядок налогообложения родительской платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях до и после вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" части 2 Налогового кодекса РФ"

До введения в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" части 2 Налогового кодекса Российской Федерации порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями регламентировался нормами Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и положениями Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 20.08.1998 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы".

В соответствии с пунктом 16 Инструкции ГНС РФ от 20.08.1998 N 48 в составе доходов и расходов бюджетных организаций не учитывались доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание бюджетных организаций, поступившие от других организаций и граждан, а также расходы, производимые за счет этих средств. При этом перечень целевых поступлений не ограничивался их перечислением и являлся открытым.

Плата родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях исходя из содержания вышеуказанного пункта Инструкции, рассматривалась в качестве источника целевых отчислений, поступивших на осуществление основной уставной деятельности учреждения, и соответственно, не подлежала включению в состав налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

С введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ порядок формирования объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на прибыль для некоммерческих организаций и, в том числе бюджетных учреждений, претерпел значительные изменения. В отличие от ранее действующего порядка, нормы 25 главы Налогового кодекса РФ устанавливают единый подход к определению объекта налогообложения для всех организаций независимо от организационно-правовой формы.

Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль вышеуказанная категория налогоплательщиков руководствуется перечнем доходов и расходов, установленными вышеуказанной главой Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно статье 247 Налогового кодекса РФ является прибыль, определяемая как доходы, уменьшенные на величину расходов, определенных в установленном нормами Налогового кодекса РФ порядке. При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 251 вышеуказанной главы Налогового кодекса РФ. К числу таких доходов отнесены, в частности, средства целевого финансирования и целевые поступления, закрытый перечень которых определен в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Приведенный в статье 251 Налогового кодекса РФ исчерпывающий перечень имущества, полученного организациями в рамках целевого финансирования, не предусматривает включение в свой состав платы, взимаемой с родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях. Отнесение же указанной платы к числу целевых поступлений, одним из критериев определения которых является безвозмездный характер их поступления, невозможно в связи с тем, что родительская плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях является платой за возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, подпадающее под определение реализации товаров, работ и услуг в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса РФ.

На основании вышеизложенного, плата, взимаемая с родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, является доходом (выручкой) от реализации товаров, работ, услуг бюджетного учреждения и в общеустановленном порядке подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с нормами 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, при определении налоговой базы в расходах учитываются осуществленные детским дошкольным учреждением расходы по содержанию детей.

Аналогичный подход к вопросу о налогообложении платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях изложен в частных разъяснениях МНС России от 31.01.2003 N 02-2-07/16-Г833.

Отдел налогообложения прибыли (дохода)

Управления МНС России по Республике Коми