Постановление Конституционного Суда Республики Коми от 15 марта 2011 г. "По жалобе гражданина С.А. Захарова о проверке конституционности решения Совета городского поселения "Печора" от 22 ноября 2006 года N 1-7/38 "О налоге на имущество физических лиц" и Постановления Правительства Республики Коми от 21 октября 2008 года N 285 "О коэффициенте пересчета восстановительной стоимости строений и сооружений"

Конституционный Суд Республики Коми в составе председательствующего П.Ф. Пунегова, судей М.Г. Аграновича, Д.Н. Басманова, В.В. Кретова, А.В. Проскурова,

с участием Н.А. Дреманова - представителя гражданина С.А. Захарова, представителей Правительства Республики Коми Т.М. Лесиной, Г.В. Шихановой, М.В. Садыковой,

руководствуясь частью третьей статьи 96 Конституции Республики Коми, пунктом 2 части первой статьи 3, статьями 90, 91, 92 и 93 Закона Республики Коми "О Конституционном Суде Республики Коми",

рассмотрел в открытом судебном заседании дело о проверке конституционности решения Совета городского поселения "Печора" от 22 ноября 2006 года N 1-7/38 "О налоге на имущество физических лиц" и постановления Правительства Республики Коми от 21 октября 2008 года N 285 "О коэффициенте пересчета восстановительной стоимости строений и сооружений".

Поводом к рассмотрению явилась жалоба гражданина С.А. Захарова. Основанием к рассмотрению явилась обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствуют ли Конституции Республики Коми оспариваемые нормативные положения.

Заслушав сообщение судьи-докладчика П.Ф. Пунегова, объяснения представителей сторон, исследовав представленные документы и иные материалы, Конституционный Суд Республики Коми установил:

1. Гражданин С.А. Захаров обратился в Конституционный Суд Республики Коми с жалобой о проверке конституционности решения Совета городского поселения "Печора" от 22 ноября 2006 года N 1-7/38 "О налоге на имущество физических лиц" и постановления Правительства Республики Коми от 21 октября 2008 года N 285 "О коэффициенте пересчета восстановительной стоимости строений и сооружений".

В жалобе С.А. Захаров просит признать указанные нормативные акты неконституционными, нарушающими его право на достойную жизнь (статья 11 Конституции Республики Коми). В обоснование жалобы он указал, что установление обжалуемым постановлением Правительства Республики Коми 20-ти кратного к ценам 1991 года коэффициента восстановительной стоимости строений и сооружений вкупе с применением местной налоговой ставки в размере 1,99% увеличивают размер налога по сравнению с предыдущим налоговым периодом более чем в 400 раз, что фактически лишает его средств к существованию. В настоящее время споры между А.С. Захаровым и налоговыми органами по взысканию начисленных на основании обжалуемых нормативных актов сумм налогов рассматриваются в Сыктывкарском городском суде и в Арбитражном суде Республики Коми, находятся в стадии приостановления.

Таким образом, предметом рассмотрения по настоящему делу является подпункт 3 пункта 2 решения Совета городского поселения "Печора" от 22 ноября 2006 года N 1-7/38 (в редакции от 26 ноября 2008 года) "О налоге на имущество физических лиц", в котором установлена налоговая ставка в размере 1,99% на находящиеся в собственности граждан строения, помещения, сооружения (помимо жилых домов, дач, гаражей и квартир) суммарной инвентаризационной стоимостью свыше 500 тысяч рублей. Кроме того, проверке подлежит пункт 1 постановления Правительства Республики Коми от 21 октября 2008 года N 285 "О коэффициенте пересчета восстановительной стоимости строений и сооружений", которым утвержден коэффициент пересчета восстановительной стоимости строений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в размере 20 к уровню цен 1991 года.

2. В соответствии со статьями 47 Конституции Республики Коми и 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в указанных выше конституционных нормах, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества.

Вместе с тем, такие меры должны отвечать принципам законности, справедливости и равенства, быть по своему характеру не произвольными, а экономически обоснованными с тем, чтобы не обременять право собственности граждан чрезмерными ограничениями.

2.1. Содержащиеся в пункте 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" положения предусматривают право представительных органов местного самоуправления устанавливать ставки налога на определенное в этом Законе недвижимое имущество граждан. При этом указанные органы вправе дифференцировать ставки в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения, однако ограничены федеральным законодателем 2-х процентным максимальным пределом их установления.

Оспариваемым решением Совета городского поселения "Печора" от 22 ноября 2006 года N 1-7/38 (в редакции от 26 ноября 2008 года) "О налоге на имущество физических лиц" была установлена налоговая ставка в размере 1,99% на находящиеся в собственности граждан строения, помещения, сооружения (помимо жилых домов, дач, гаражей и квартир) суммарной инвентаризационной стоимостью свыше 500 тысяч рублей (подпункт 3 пункта 2). Такое решение принято Советом в пределах своей компетенции, в рамках очерченного федеральным законодателем усмотрения представительного органа местного самоуправления.

В постановлении от 4 апреля 1996 года N 9-П Конституционный Суд Российской Федерации сформулировал правовую позицию, имеющую общий характер для всего налогового регулирования, которая гласит, что в целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности; налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным. Проверяя оспариваемое решение Совета городского поселения "Печора", в том числе и на соответствие приведенной правовой позиции, Суд не находит оснований расценивать его, как чрезмерно обременительное для налогоплательщиков. Так, действуя с 2007 года, ставка налога на здания и сооружения (1,99%) сомнению не подвергалась, заявителем не оспаривалась. Вопрос о проверке конституционности этой нормы возник лишь после изменения суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, находившихся в собственности заявителя, напрямую связанного с обновленным в 2008 году коэффициентом восстановительной стоимости таких объектов. Таким образом, нет оснований для признания неконституционной нормы, содержащейся в подпункте 3 пункта 2 решения Совета городского поселения "Печора" от 22 ноября 2006 года, в котором установлена налоговая ставка в размере 1,99% на находящиеся в собственности граждан строения, помещения, сооружения (помимо жилых домов, дач, гаражей и квартир) суммарной инвентаризационной стоимостью свыше 500 тысяч рублей, поскольку сама по себе она не является чрезмерной, парализующей реализацию гражданами их конституционных прав.

2.2. В соответствии с пунктом "и" части 1 статьи 64 Конституции Республики Коми установление общих принципов налогообложения в Республике Коми находится в совместном ведении Российской Федерации и Республики Коми, при этом правовое регулирование Республики Коми, в силу части 2 этой же статьи, должно осуществляться на основании федеральных законов и в соответствии с ними.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Пунктом 3 постановления Верховного Совета РСФСР от 9 декабря 1991 года N 2004-1 о порядке введения в действие указанного выше Закона Правительству Российской Федерации поручено до 1 февраля 1992 года привести нормативные акты Правительства Российской Федерации в соответствие с Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", до 1 июля 1992 года обеспечить проведение оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности.

Таким образом, федеральный законодатель, регулируя порядок взимания налога на имущество физических лиц, возложил функцию установления порядка определения инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, являющейся основанием для исчисления суммы налога, на орган исполнительной власти - Правительство Российской Федерации.

Пунктом 2 распоряжения Правительства Российской Федерации от 12 марта 1992 года N 469-р, изданного во исполнение названного постановления Верховного Совета РСФСР, Минстрою Российской Федерации поручено в месячный срок утвердить порядок оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности.

Согласно пункту 1.4 Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности (далее - Порядка), утвержденного приказом Министра архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 4 апреля 1992 года N 87, оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующими нормами технической инвентаризации и регистрации, а также настоящим Порядком оценки.

Главой 3 Порядка предусмотрено, что определение инвентаризационной стоимости для целей налогообложения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки.

Определение восстановительной стоимости строений и сооружений производится по сборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости с ее последующим перерасчетом в уровень цен 1991 года по индексам и коэффициентам, введенным постановлениями Госстроя СССР, Госстроя РСФСР, а затем в уровень цен года оценки по коэффициентам, утверждаемым органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, достоверно установлено, что определение коэффициента, используемого для перерасчета восстановительной стоимости в уровень цен года оценки, относится к полномочиям Правительства Республики Коми.

Для перехода в действующие цены при оценке строений помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности (в целях налогообложения, выплаты гражданам за сносимые строения, взимания госпошлины и других платежей) постановлением Правительства Республики Коми от 21 октября 2008 года N 285 "О коэффициенте пересчета восстановительной стоимости строений и сооружений" (пункт 1) утвержден коэффициент пересчета восстановительной стоимости строений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в размере 20 к уровню цен 1991 года. При этом для расчета указанных коэффициентов использовались и рекомендуемые соотношения показателей, отражающих динамику изменения стоимости продукции в строительстве и индустрии (п. 3.2.1 Порядка), которые в числовом выражении превосходят установленный коэффициент почти в 2 раза. Проверяя конституционность оспариваемого нормативного акта, следует учитывать и индекс инфляции (в основе которого лежит динамика роста потребительских цен) за тот же период (с 1991 по 2008 годы) по Республике Коми, просчитанный последовательным цепным методом, который с января 1992 года по декабрь 1997 года составил 2226,7, а с января 1998 года по декабрь 2007 года с учетом проведенной деноминации равнялся 7,471 (в кратном выражении). Такой анализ позволяет Суду сделать вывод о том, что, рассчитывая оспариваемый коэффициент, Правительство Республики Коми действовало в пределах собственных полномочий и усмотрения, будучи не ограниченным федеральным законодателем в выборе методов, способов и критериев расчетов, основываясь на реальных экономических и социальных показателях. Поэтому исчисленный коэффициент, применяемый в конечном счете для исчисления суммы налога на имущество физических лиц, нельзя признать произвольным, чрезмерным, ущемляющим конституционные права граждан.

На основании изложенного, руководствуясь частью третьей статьи 96 Конституции Республики Коми, частью первой статьи 66, частями первой, второй, третьей и четвертой статьи 68, статьями 69, 91, 93 и 94 Закона Республики Коми "О Конституционном Суде Республики Коми", Конституционный Суд Республики Коми постановил:

1. Признать не противоречащими Конституции Республики Коми, её статьям 11, 35 и 36, положения, содержащиеся в подпункте 3 пункта 2 решения Совета городского поселения "Печора" от 22 ноября 2006 года N 1-7/38 (в редакции от 26 ноября 2008 года) "О налоге на имущество физических лиц".

2. Признать не противоречащими Конституции Республики Коми, её статьям 11, 35 и 36, положения, содержащиеся в пункте 1 постановления Правительства Республики Коми от 21 октября 2008 года N 285 "О коэффициенте пересчета восстановительной стоимости строений и сооружений".

3. Согласно статье 73 Закона Республики Коми "О Конституционном Суде Республики Коми" настоящее Постановление является окончательным, не подлежит обжалованию, вступает в силу немедленно после его провозглашения, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

4. Согласно статье 72 Закона Республики Коми "О Конституционном Суде Республики Коми" настоящее Постановление подлежит незамедлительному опубликованию в "Ведомостях нормативных актов органов государственной власти Республики Коми" и газете "Республика".

Конституционный Суд Республики Коми