ЕНВД в розничной торговле (Н. Быкасова, "Вестник "Налоги", N 6, июнь 2010 г.)

ЕНВД в розничной торговле

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД, единый налог) - это один из четырех действующих сейчас специальных налоговых режимов. Система налогообложения в виде ЕНВД установлена главой 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ). Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер, если одновременно выполняются следующие условия:

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Вместо "главой 346.26" имеется в виду "статья 346.26"

- на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

- в местном нормативно-правовом акте о едином налоге упомянут тот или иной вид деятельности. Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля.

Применение ЕНВД при розничной торговле через объекты, имеющие торговые залы

Единым налогом облагается розничная торговля через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы - это магазины и павильоны. При расчете ЕНВД с такого вида деятельности применяется физический показатель "площадь торгового зала". Показатель базовой доходности составляет 1800 руб. в месяц с 1 кв. м. площади.

Площадь торгового зала устанавливается по данным правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Например, это может быть договор купли-продажи нежилого помещения, техпаспорт, планы, схемы, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части. В площадь торгового зала включаются:

- часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, проведения расчетов и обслуживания покупателей;

- площадь контрольно-кассовых узлов и кабин;

- площадь рабочих мест обслуживающего персонала;

- площадь проходов для покупателей;

- арендуемая часть торгового зала.

При этом из площади торгового зала исключаются:

- площадь подсобных помещений;

- площадь административно-бытовых помещений;

- площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

Кроме того, для расчета ЕНВД из площади торгового зала можно исключить площадь, сданную в аренду. Для этого у организации-арендодателя должны быть документы, подтверждающие фактический размер площади, которая сдана в аренду и не используется для ведения розничной торговли.

Для расчета ЕНВД с розничной торговли (кроме развозной и разносной торговли) используются следующие физические показатели:

- площадь торгового зала (если используемое помещение относится к стационарной сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны));

- количество торговых мест (если используемое помещение относится к стационарной сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной сети и его площадь составляет менее 5 кв. м.);

- площадь торговых мест (если используемое помещение относится к стационарной сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной сети и его площадь более 5 кв. м.).

К объектам стационарной сети, имеющим торговые залы, относятся строения, которые одновременно удовлетворяют таким требованиям:

- предназначены для ведения торговли и присоединены к инженерным коммуникациям;

- оборудованы помещениями для торговли (демонстрации товаров) и обслуживания посетителей, торговыми залами (это следует из определений магазина и павильона).

Если здание предназначено для ведения торговли и оборудовано необходимыми торговыми помещениями, это означает, что оно относится к объектам стационарной торговой сети.

Чтобы определить, к какому объекту торговли относится помещение (с торговым залом или без торгового зала), следует обратиться к правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Если помещение отвечает определению магазина или павильона, т.е. оснащен торговым залом, то единый налог рассчитывается исходя из его площади. Если торговый зал в помещении отсутствует, то для расчета ЕНВД используются:

- количество торговых мест (если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м.);

- площадь торговых мест (в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м.).

Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с площади торговых залов используются: коэффициент-дефлятор К1 и корректирующий коэффициент базовой доходности К2. При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округляется до трех знаков после запятой.

Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15 процентов вмененного дохода (налоговой базы).

Значение физического показателя (площади торгового зала) включается в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц. При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывается, а 0,5 единицы и более округляется до целой единицы.

Если в течение квартала площадь торгового зала увеличилась или уменьшилась, изменения учитываются с начала месяца, в котором они произошли.

Применение ЕНВД при розничной торговле через объекты, не имеющие торговых залов

Под ЕНВД подпадает реализация товаров в розницу через объекты, не имеющие торговых залов. Такие объекты могут относиться как к стационарной торговой сети (ярмарки, торговые комплексы, стационарные торговые автоматы, киоски и другие аналогичные объекты), так и к нестационарной (палатки, прилавки, ларьки, контейнеры, боксы и т.д.).

Порядок расчета ЕНВД по объектам розничной торговли, не имеющим залов обслуживания и стационарной и нестационарной сети за исключением разносной и развозной, зависит от площади торгового места. Если площадь торгового места менее 5 кв. м., то показатель базовой доходности составляет 9000 руб. в месяц за одно торговое место. Если площадь торгового места более 5 кв. м., то показатель базовой доходности составляет 1800 руб. за квадратный метр в месяц.

Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с количества торговых мест используются значения: коэффициента-дефлятора К1 и корректирующего коэффициента К2. Применение значения коэффициента К1 и К2 аналогично выше указанному.

Применение ЕНВД при развозной (разносной) торговле

Единым налогом облагается розничная торговля через объекты нестационарной торговой сети. К ней относятся разносная и развозная торговля. При разносной торговле продавец непосредственно контактирует с покупателем. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек. При развозной торговле товар продается через специализированные транспортные средства, а также мобильное оборудование, применяемое только с транспортом. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

При расчете ЕНВД с объектов разносной или развозной торговли используется физический показатель - количество сотрудников, включая индивидуального предпринимателя. Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 4500 руб. в месяц с каждого сотрудника.

При ведении розничной торговли вне стационарных торговых объектов не допускается продажа:

- продовольственных товаров (за исключением мороженого, безалкогольных напитков и пива, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителей);

- лекарственных препаратов;

- изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней;

- оружия и патронов к нему;

- экземпляров аудиовизуальных произведений и фонограмм;

- программ для электронно-вычислительных машин и баз данных.

Таким образом, разносная и развозная торговля указанными товарами запрещена и, следовательно, не может быть переведена на ЕНВД.

Значение физического показателя, среднесписочной численности сотрудников включается в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц. При округлении размеров физических показателей их значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы. Применение значения коэффициента К1 и К2 аналогично вышеуказанному.

Н. Быкасова
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса