Социальный налоговый вычет за услуги по лечению (В. Пучков, "Вестник "Налоги", N 7, июль 2011 г.)

Социальный налоговый вычет за услуги по лечению

Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению, уменьшенных, в частности, на сумму социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, в частности, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению себя, а также в сумме, уплаченной за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации от 19.03.2001 N 201).

Общая сумма вычета за услуги по лечению принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде (в отношении доходов, полученных, начиная с 1 января 2009 года).

В случае наличия у плательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение и других расходов, указанных в подпунктах 2 - 5 статьи 219 НК РФ, плательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах вышеуказанной максимальной величины налогового вычета.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения также утвержден указанным выше Постановлением Правительства Российской Федерации (от 19.03.2001 N 201).

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется плательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении плательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

В соответствии с Приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и Инструкция по ее заполнению. Справка заполняется на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств), в ней указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2.

При предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения учитывается стоимость оплаченных плательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская организация таковыми не располагает. Налоговый орган вправе предоставить такому лицу социальный вычет в сумме, израсходованной на приобретение таких материалов, при условии подтверждения факта их использования при проведении лечения.

Социальные налоговые вычеты за услуги по лечению предоставляются при подаче налоговой декларации (с приложением названных выше документов, а также справки по форме 2-НДФЛ, подтверждающей уплату налога) в налоговый орган по месту учета плательщика по окончании налогового периода, в котором получен доход, облагаемый по налоговой ставке 13%, и произведены расходы по лечению.

Одновременно с учетом положений пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, в 2011 году плательщиком может быть реализовано право на получение социального налогового вычета только за 2008 - 2010 годы при представлении деклараций по НДФЛ за указанные налоговые периоды.

В отношении расходов по лечению, оплаченных плательщиком в иных налоговых периодах, предшествующих 2008 году, согласно указанным положениям НК РФ право на получение социального налогового вычета реализовано быть не может.

Таким образом, плательщику для реализации права на вычет за указанные налоговые периоды необходимо обратиться в инспекцию ФНС России по месту жительства.

Для получения налогового вычета за услуги по лечению плательщик должен представить в инспекцию следующие документы:

1) заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший год;

2) справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ);

3) копии договора на оказание услуг по лечению или документов, подтверждающих лечение.

Копия договора налогоплательщика с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения представляется в том случае, если такой договор заключался.

К документам, подтверждающим лечение, относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, которые должны быть заверены врачом медицинского учреждения;

4) справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы по форме, утвержденной совместным Приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;

5) копию лицензии медицинского учреждения на оказание соответствующих медицинских услуг (если договор на лечение не заключался либо в договоре или вышеуказанной справке не содержатся реквизиты данной лицензии).

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется плательщику, если оно производится в медицинских учреждениях РФ, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также предпринимателями, занимающимися частной медицинской практикой при наличии вышеупомянутой лицензии;

6) документы, подтверждающие фактически произведенные плательщиком расходы на приобретение материалов, необходимых для проведения операции (счет-фактуру с приложением кассового чека или квитанции к приходному кассовому ордеру);

7) документы, подтверждающие факт использования медицинским учреждением приобретенных плательщиком материалов при проведении операции (выписной эпикриз из истории болезни);

8) копию свидетельства о рождении плательщика, если им оплачены медуслуги по лечению своего родителя, или иной документ, подтверждающий родство.

9) письменное заявление о возврате излишне уплаченного НДФЛ.

В. Пучков

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса