Вопрос: Как правильно заполнить корректировочный счет-фактуру?

Ответ: С 1 октября 2011 в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ введено новое понятие "корректировочный счет-фактура" и установлен порядок его составления и выставления.

Цель его введения - показать разницу, на которую изменилась стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), поэтому большинство добавленных в корректировочный счет-фактуру реквизитов касается отражения такой разницы.

В связи с этим в соответствии с положениями статьи 168 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документа (дополнительного соглашения к договору и т. п.), который изменяет стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Корректировочный счет-фактура выставляется, в частности, в следующих случаях:

- после отгрузки товаров (передачи работ, услуг) их цена увеличилась или уменьшилась;

- при приеме товара покупатель выявил расхождение количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах фактурах, например, недостачу;

- покупатель возвращает продавцу товары, не принятые на учет;

- покупатель вместо возврата некачественного товара (в том числе принятого на учет) утилизирует его по согласованию с продавцом;

- покупатель, который не является плательщиком НДС, возвращает продавцу оприходованный товар.

При этом корректировочный счет-фактура оформляется в случае, если документ, изменяющий стоимость отгрузки, составлен после 1 октября 2011 года. Форма корректировочного счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Корректировочный счет-фактура должен содержать все обязательные реквизиты, которые перечислены в п. 5.2 ст. 169 Кодекса.

Строка 1 "Номер и дата составления". Правила нумерации корректировочных счетов-фактур аналогичны тем, которые используются при выставлении обычных счетов-фактур. То есть порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры присваиваются налогоплательщиком (в том числе комиссионером и комитентом) исходя из общей хронологии номеров счетов-фактур.

Если у организации есть обособленные подразделения, то они так же, как и при выставлении счетов-фактур на реализацию, должны указывать номер, который через дробь дополняется цифровым индексом конкретного подразделения. Напомним, что данный индекс устанавливается и фиксируется в учетной политике для целей налогообложения.

При выставлении счета-фактуры участником товарищества или доверительным управляющим в данной строке также через дробь нужно указывать цифровой индекс. Он обозначает совершение операции в соответствии с конкретным договором.

Строка 1а "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры". Она заполняется при оформлении исправленного корректировочного счета-фактуры. Если же корректировочный счет-фактура к исходному счету-фактуре составляется впервые, то в этой строке ставится прочерк.

Строка 1б "Номер и дата исходного счета-фактуры, а также номер и дата его исправления". Здесь налогоплательщики должны указать данные исходного счета-фактуры. Если на момент выставления корректировочного документа исправления в исходный документ не вносились, то в строке 1б ставится прочерк.

Строки 2, 2а и 2б "Сведения о продавце" и строки 3, 3а и 3б "Сведения о покупателе". В этих строках указывается полное или сокращенное наименование продавца и покупателя, их адреса, ИНН и КПП. Отметим, что указанная информация должна соответствовать сведениям, отраженным в исходном счете-фактуре.

Строка 4 "Наименование валюты и ее цифровой код". Указанный показатель переносится из графы 7 исходного счета-фактуры. Напомним, при расчетах в условных денежных единицах, в том числе при безденежных формах расчетов, в этой строке в качестве валюты следует указывать российский рубль - код 643.

В корректировочном счете-фактуре указываются только те позиции, по которым изменилась стоимость.

Табличная часть корректировочного счета-фактуры состоит из 9 граф. В них указываются исходные показатели, показатели с учетом изменений, а также возникшая между ними разница. Стоимостные величины в графах 4 - 6, 8 и 9 по строкам А, Б, В и Г заполняются в рублях и копейках либо в другой валюте.

Графа 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права". В ней отражаются позиции, указанные в графе 1 исходного счета-фактуры. Но переносятся сведения только о тех товарах, работах, услугах, имущественных правах, по которым изменилась цена или количество.

Графа 1а "Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав". Налогоплательщик должен отразить следующие сведения по каждой позиции:

- в строке "А (до изменения)" - показатели из соответствующих граф исходного счета-фактуры. Если в последнем отсутствуют показатели в графах 2 - 4, то этих показателей не будет и в корректировочном счете-фактуре;

- в строке "Б (после изменения)" - данные после изменения стоимости. Если какой-либо показатель не менялся, то в соответствующую графу переносятся данные без изменения;

- в строке "В (увеличение)" - разницу значений строк А и Б, увеличивающую сумму налога;

- в строке "Г (уменьшение)" - разницу значений строк А и Б, уменьшающую сумму налога.

Отметим, что строки В и Г заполняются в отношении каждой позиции счета-фактуры в графах 5, 6, 8, и 9 с учетом пересчета. Отрицательная разница вписывается в строку В, а положительная в строку - Г При этом оба эти показателя указываются с положительным значением.

При уменьшении стоимости отгрузки. Покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов - первичный документ об изменении стоимости или корректировочный счет-фактуру.

Что касается продавца, то здесь дело обстоит несколько сложнее. Он регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты. Такое право появляется в него в периоде получения первичного документа, подтверждающего согласие или факт уведомления покупателя об уменьшении стоимости отгруженных товаров. Это прописано в п. 10 ст. 172 Кодекса.

При увеличении стоимости отгрузки. В данной ситуации продавец должен отразить корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором была осуществлена отгрузка. В свою очередь покупатель регистрирует такой счет-фактуру в книге покупок текущего налогового периода (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 Кодекса).

При увеличении стоимости одних позиций и уменьшения стоимости реализации приводит к различным налоговым последствиям, данный счет-фактура регистрируется одновременно и в книге покупок, и в книге продаж следующим образом:

- у продавца по позициям с увеличенной стоимостью - в книге продаж;

- у продавца по позициям с уменьшенной стоимостью - в книге покупок;

- у покупателя по позициям с увеличенной стоимостью - в книге покупок;

- у покупателя по позициям с уменьшенной стоимостью - в книге продаж.

Такой порядок следует из того, что по строкам "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего уменьшение (сумма строк Г)" подводятся итоги, в которых отражается как увеличение стоимости одних позиций, так и уменьшение стоимости других. Без вывода итога по всему корректировочному счету-фактуре.

Н. Саталкина.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса