Налогообложение налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации - иностранного гражданина (Н. Сарычева, "Вестник "Налоги", N 5, май 2012 г.)

Налогообложение налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации - иностранного гражданина

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Российские организации, согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ, от которых или в результате отношений с которыми плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Статьей 224 НК РФ установлены ставки НДФЛ: для резидентов РФ ставка НДФЛ - в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ), для нерезидентов - в размере 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Организация в отношении с иностранными работниками является налоговым агентом и должна в общеустановленном порядке исполнить обязанности налогового агента, а именно исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ с доходов своих работников.

При определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 НК РФ, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 года, возврат суммы НДФЛ налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче плательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Статус иностранных работников может измениться с резидентов на нерезидентов в случае их нахождения на территории России менее 183 дней в течение 12 календарных месяцев подряд. В случае изменения налогового статуса иностранных работников с резидентов на нерезидентов, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, должна быть пересчитана по ставке 30 процентов с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

Налоговым периодом по НДФЛ в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.

Н. Сарычева

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса