Об особенностях исчисления налога на имущество физических лиц (М. Мазепина, "Вестник "Налоги", N 9, сентябрь 2015 г.)

Об особенностях исчисления налога на имущество физических лиц

С 1 января 2015 года введена в действие глава 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Объектом налогообложения является жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение. Не признается объектом обложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Обращаем внимание, что к жилым домам относятся жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства.

Физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, признаются плательщиками налога на имущество физлиц.

По имуществу, перешедшему по наследству, налог исчисляется со дня открытия наследства.

В случае нахождения объекта недвижимого имущества в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на данный объект. При нахождении объекта недвижимости в общей совместной собственности, налог исчисляется в равных долях для каждого из участников совместной собственности.

Главой 32 НК РФ по налогу на имущество физических лиц установлен новый порядок определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения - исходя из их кадастровой стоимости.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ устанавливает единую дату начала применения на территории данного субъекта порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов. В настоящее время решение по указанному вопросу на территории Тамбовской области отсутствует.

Таким образом, на 2015 год на территории Тамбовской области налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения. При исчислении налога по каждому объекту применяются сведения об инвентаризационной стоимости, представленные в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора.

Налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности плательщику (с учетом доли плательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования в следующих пределах:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов)	Ставка налога
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 процента (включительно)
Свыше 300 00 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

Следует обратить внимание, что коэффициент-дефлятор, необходимый для исчисления налога на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости, утвержден Министерством экономического развития Российской Федерации на 2015 год в размере 1,147.

Право на налоговую льготу имеют следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп инвалидности, инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно, мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

- физические лица, осуществляющие профессиональную деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек - на период их использования;

- физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц.

Налоговая льгота предоставляется по следующим видам объектов:

- квартира или комната;

- жилой дом;

- помещение или сооружение, используемое в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилые помещения, используемые для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек - на период их использования;

- хозяйственное строение или сооружение, расположенное на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

- гараж или машино-место.

Налоговая льгота физическому лицу предоставляется только в отношении одного объекта каждого вида по выбору плательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Лицо, имеющее право на льготу, представляет заявление о ее предоставлении и документы, подтверждающие право на льготу, в налоговый орган по своему выбору. Уведомление о выбранных объектах налогообложения, по которым предоставляется льгота, направляется плательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

В случае обращения лица с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога на имущество физических лиц, перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у плательщика права на льготу.

С 1 января 2015 года налог на имущество физических лиц подлежит уплате в срок не позднее 1 октября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Плательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

М. Мазепина.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса