Решение Арбитражного Суда Ивановской области от 31 августа 2007 г. N А17-1711/5-2007 Решение ИФНС о привлечении к ответственности ОАО признано недействительным, поскольку общество подтвердило правомерность понесенных расходов для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль

Решение Арбитражного Суда Ивановской области
от 31 августа 2007 г. N А17-1711/5-2007

Судья Арбитражного суда Ивановской области Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Ивэнерго" о признании недействительным решения ИФНС России по г. Иваново N 35 от 04.05.07 г.

при участии представителей: от ОАО - И. по доверенности от 16.01.06 г., К. по доверенности от 30.07.07 г., В. по доверенности от 20.08.07 г.

от ИФНС - Ш. по доверенности от 12.01.07 г., А. по доверенности от 30.07.07 г., К. по доверенности от 30.07.07 г.

установил:

ОАО "Ивэнерго (далее Общество, ОАО) обратилась с заявлением в арбитражный суд Ивановской области о признании недействительным решения ИФНС России по г. Иваново N 35 от 04.05.07 г.

Позиция представителей ОАО заключается в следующем: Общество 28.12.06 г. в соответствии со статьями 54, 78, 81 Налогового Кодекса РФ представило в Инспекцию ФНС России по г. Иваново (далее ИФНС) уточненную налоговую декларации по налогу на прибыль за 2004 год. Подача данных уточненной декларации обусловлена излишней уплатой налога на прибыль в 2004 году в связи с ошибочным невключением в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль расходов в виде затрат по энергосбережению и расходов, связанных с реализацией доли в уставном капитале хозяйственного общества.

Обжалуемым решением, вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год, ИФНС установила, что ОАО занизило налоговую базу по налогу на прибыль за 2004 год на 118 204 466 руб., не полностью уплатило налог на прибыль в сумме 28 369 072 руб.

Выводы ИФНС содержащиеся в мотивировочной части решения не соответствуют требованиям законодательства с учетом следующего:

Финансирование ОАО "Ивэнерго" энергосберегающих мероприятий (расходование отчислений одного процента стоимости отпущенной электрической, тепловой энергии) производилось следующим образом:

1) направлением средств на реализацию конкретных мероприятий по энергосбережению, предусмотренных Программой в счет отчислений по статье 4 Закона N 35-ОЗ (по письму НП "Энергоэффект");

2) перечисление денежных средств энергопотребителям по списку, согласованному с НП "Энергоэффект" и РЭК Ивановской области, и (или) зачет задолженности за потребленную энергию или топливо.

Надбавка в размере 1%, установленная РЭК и перечисленная Обществом в бюджетный фонд энергосбережения Ивановской области, входит в состав тарифа и является его неотъемлемой частью.

Указанный порядок расчетов введен соглашением ОАО "Ивэнерго" с НП "Энергоэффект" на 2004 год N 0203 от 25.03.04 г. Во исполнение соглашения ОАО "Ивэнерго" и организации - потребители заключали договоры о проведении взаимных расчетов, согласно которым потребители перечисляли задолженность, возникшую перед ОАО "Ивэнерго" по договору энергоснабжения, в адрес администрации муниципального образования для выполнения мероприятий согласно Плану первоочередных мероприятий. Подобный механизм расчетов обеспечивал зачет задолженности ОАО "Ивэнерго" по финансированию энергосберегающих мероприятий перед НП "Энергоэффект".

3) путем перечисления средств НП "Энергоэффект", консолидирующему средства для финансирования Программы. Экономическая обоснованность осуществления мер по энергосбережению и повышению эффективности использования топлива и энергии следует из пункта 1.3 Программы и определяется как: устранение существующих очагов потерь электрических ресурсов в тепловых сетях и трубопроводах (применение теплоизолированных трубопроводов), внедрение энергоэффективных режимов на котельных (наладка, замена оборудования), внедрение более совершенной системы контроля расходования топлива и энергии (установка приборов учета и реагирования) и т.п.

Помимо этого, осуществление энергосберегающих мероприятий повышает конкурентоспособность энергоснабжающих организаций, а значит, направлено на получение дохода и отвечает критерию обоснованности по статье 252 Налогового кодекса РФ.

Также ОАО обращает внимание, что при определении тарифа на энергетическую и тепловую энергию Региональной энергетической комиссией учитывалась экономическая обоснованность затрат на энергосбережение.

Обязанность производить отчисления на финансирование энергосберегающих мероприятий возложена на ОАО "Ивэнерго" нормативными актами Ивановской области.

В мотивировочной части решения ИФНС делает вывод о том, что ОАО "Ивэнерго" при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 год неправомерно учло расходы, связанные с отчислениями в соответствии с Законом Ивановской области от 01.06.98 г. N 35-ОЗ "Об энергосбережении в Ивановской области" в размере одного процента стоимости отпущенной энергии на формирование целевых средств для финансирования работ по энергосбережению. Соответственно, ОАО "Ивэнерго" не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2004 год на сумму 41 820 000 руб. ОАО "Ивэнерго" в уставном капитале ООО "Меланж-Текстиль", в сумме 16 384 271 руб.;

1.2. в части отказа признать правомерным уменьшение ОАО "Ивэнерго" налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 год на расходы, связанные с отчислениями в соответствии с Законом Ивановской области от 01.06.98 г. N 35-ОЗ "Об энергосбережении в Ивановской области" в размере одного процента стоимости отпущенной энергии на формирование целевых средств для финансирования работ по энергосбережений), в сумме 41 820 000 руб.

ИФНС с исковыми требованиями ОАО не согласилась, позиция налогового органа изложена в отзыве на исковое заявление, дополнениях к нему, выступлениях представителей и состоит в следующем:

ИФНС проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО уточненной декларации, в результате которой установлено занижение Обществом налоговой базы в целях налогообложения налогом на прибыль за 2004 год в сумме 118204466,00 руб., в результате чего неполная уплата налога на прибыль составила 28369072,00 руб., в том числе: неполная уплата налога в сумме 10036800,00 руб. за счет включения в состав затрат расходов, связанных с отчислениями в соответствии с Законом Ивановской области от 1 июня 1998 года N 35-ОЗ "Об энергосбережении в Ивановской области", в размере одного процента стоимосщ отпущенной энергии на формирование целевых средств для финансирования работ по энергосбережению; .. неполная уплата налога в сумме 18332271 руб. за счет включения в состав затрат убытка от продажи доли в уставном капитале ООО "Меланж-Текстиль".

1. В нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ ОАО "Ивэнерго" при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учтены расходы, связанные с отчислениями в соответствии с Законом Ивановской области от 1 июня 1998 года N 35-ОЗ "Об энергосбережении в Ивановской области" в размере одного процента стоимости отпущенной энергии на формирование целевых средств для финансирования работ по энергосбережению. Указанные расходы ИФНС признаются экономически не обоснованными затратами, поскольку они не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 03.04.96 г. N 28-ФЗ "Об энергосбережении" финансирование федеральных и межрегиональных программ в области энергосбережения осуществляется за счет средств государственной финансовой поддержки федерального бюджета, средств бюджетов соответствующих субъектов Российской Федерации, средств российских и иностранных инвесторов, а также других источников в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Положениями статьи 5 Закона N 35-ОЗ "Об энергосбережении в Ивановской области" определено, что источниками финансирования программ и работ по энергосбережению являются инвестиции российских и зарубежных юридических и физических лиц, а также средства бюджетного фонда энергосбережения Ивановской области, которые формируются за счет: - обязательных ежемесячных перечислений, в том числе энергоснабжающими организациями, вырабатывающими электрическую и тепловую энергию, средств, строительство блочной газовой котельной и т.д., указанных в первичных документах заявителя).

Целевой сбор, заложенный в тарифы энергоснабжающей Организации, используется не ею, а НП "Энергоэффект", на счете которого аккумулируются денежные средства для реализации мероприятий программы энергосбережения. Т.е., ОАО "Ивэнерго" является посредником для аккумулирования целевых денежных средств для реализации областной программы энергосбережения, при этом не получая собственной экономической выгоды от произведенных расходов, а поэтому перечисленные на счет НП "Энергоэффект" денежные средства не должны учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, из условий типового Договора о целевом отчислении средств для решения задач по совершенствованию региональной системы энергосбережения следует, что энергоснабжающая организация осуществляет перечисление средств на безвозмездной основе. Согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, ИФНС считает, что оспариваемые расходы не могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль ОАО "Ивэнерго".

2. На основании пункта 4 статьи 454 ГК РФ продажу доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью необходимо рассматривать как-продажу имущественного права, а к операциям такого рода применять общие положения о купле-продаже.

При реализации имущественного права заключается договор купли-продажи, который определяет цену и условия продажи.

Согласно пункту 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии со статьей 424 ГК РФ, исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Подпунктами 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Его сумма определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права и выраженные в денежной или натуральной форме.

В подпункте 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Согласно пункту 3 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются также расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.

Таким образом, по мнению ИФНС, при определении прибыли от операции по продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью энергосбережении в Ивановской области" (далее - Закон N 35-ОЗ). Энергосберегающая политика на территории Ивановской области проводится на основе реализации конкретных разделов программ энергосбережения (статья 4 Закона N 35-ОЗ).

Согласно пункта 1.4.1 Программы энергосбережения г. Иваново на период до 2006 года, утвержденной Решением Городской думы N 216 от 10.06.03 г., финансирование проектов и мероприятий по повышению эффективности использования топлива и энергии осуществляется за счет собственных средств производителей энергии, которые в силу статьи 4 Закона N 35-ОЗ обязаны ежемесячно производить отчисления в размере одного процента стоимости отпущенной в предыдущем месяце электрической, тепловой энергии в бюджетный фонд энергосбережения Ивановской области.

При этом пунктом 1.4.1 Программы энергосбережения определено, что консолидация средств для финансирования Программы осуществляется областным целевым Фондом энергосбережения через НИ "Энергоэффект".

С учетом этого на энергоснабжающие организации, к числу которых относится и ОАО "Ивэнерго", в соответствии с Законом Ивановской области "Об энергосбережении в Ивановской области" и Программой, утвержденной законодательным органом Ивановской области, возложены обязанности по финансированию энергосберегающих мероприятий.

Планом первоочередных мероприятий по внедрению ресурсоэнергосбережения в городах и районах Ивановской области, финансируемых за счет инвестиционных программ и других источников, утвержденных администрацией Ивановской области на 2003 и 2004 годы, предусмотрены мероприятия, отчисления на выполнение которых обязано производить ОАО "Ивэнерго". Надбавка в размере 1%, установленная РЭК и перечисленная Обществом в бюджетный фонд энергосбережения Ивановской области, входит в состав тарифа. Соглашением ОАО "Ивэнерго" с НП "Энергоэффект" введен порядок расчетов на 2004 год N 0203 от 25.03.04 г. Во исполнение соглашения ОАО "Ивэнерго" и организации - потребители заключали договоры о проведении взаимных расчетов, согласно которым потребители перечисляли задолженность, возникшую перед ОАО "Ивэнерго" по договору энергоснабжения, в адрес администрации муниципального образования для выполнения мероприятий согласно Плану первоочередных мероприятий. Подобный механизм расчетов обеспечивал зачет задолженности ОАО "Ивэнерго" по финансированию энергосберегающих мероприятий перед НП "Энергоэффект".

1) направлением средств на реализацию конкретных мероприятий по энергосбережению, предусмотренных Программой в счет отчислений по статье 4 Закона N 35-ОЗ (по письму НП "Энергоэффект");

2) перечисление денежных средств энергопотребителям по списку, согласованному с НП "Энергоэффект" и РЭК Ивановской области, и (или) зачет задолженности за потребленную энергию или топливо.

3) путем перечисления средств НП "Энергоэффект", консолидирующему средства для финансирования Программы.

Экономическая обоснованность осуществления мер по энергосбережению и повышению эффективности использования топлива и энергии подтверждена ОАО представленными в материалы дела документами.

С учетом вышеизложенного суд считает законным отнесение Обществом на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы отчислений в фонд

Ссылка ИФНС на пункт 3 статьи 270 Налогового кодекса РФ несостоятельна, поскольку названная норма регулирует порядок налогообложения при внесении взноса в уставный капитал, а не при дальнейшем распоряжении имущественными правами.

Расходы по государственной пошлине согласно статье 333.40 Налогового кодекса РФ отнесены на ИФНС.

Исходя из вышеизложенного и руководствуясь статьями ПО, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьями 333.18, 333.40 Налогового кодекса РФ суд

решил:

1. Заявленные требования ОАО "Ивэнерго" в редакции от 27.06.07 г. удовлетворить.

2. Признать решение N 35 от 04.05.07 г. несоответствующим требованиям налогового законодательства в части:

а) отказа признать правомерным уменьшение ОАО "Ивэнерго" налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 год на убыток (расходы) полученный в результате продажи доли ОАО "Ивэнерго" в уставном капитале ООО "Меланж-Текстиль" в сумме 76384271 руб.

б) отказа признать правомерным уменьшение ОАО "Ивэнерго" налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год на расходы связанные с отчислениями в соответствии с Законом Ивановской области от 01.06.98 г. N 35-ОЗ "Об энергосбережении в Ивановской области" в размере одного процента стоимости отпущенной энергии на формирование целевых средств для финансирования ра.бот по энергоснабжению в сумме 41820000 руб.

3. Судебные издержки в сумме 2000 руб. отнести на ИФНС России по г. Иваново.

4. Взыскать с ИФНС России по г. Иваново в пользу ОАО "Ивэнерго" ИНН 3729007810 судебные издержки в сумме 2000 руб.

5. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

6. Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции (ст.259 АПК РФ), после вступления решения в законную силу - в течение двух месяцев - в арбитражный суд кассационной инстанции - в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Н. Новгород (ст. 276 АПК РФ), в порядке надзора в Высший Арбитражный суд Российской Федерации по правилам главы 36 Арбитражного процессуального кодекса РФ.