Решение Ивановского областного суда от 23 октября 2007 г. N 3-112 О признании противоречащей федеральному законодательству и недействующей статьи 2 Закона Ивановской области от 18.07.2006 года N 81-ОЗ "О внесении дополнения в статью 5 Закона Ивановской области "О налоге на имущество организаций"

Решение Ивановского областного суда
от 23 октября 2007 г. N 3-112

Ивановский областной суд в составе:

председательствующего судьи П.,

при секретаре Б., с участием прокурора С.

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Иваново "23" октября 2007 года гражданское дело по заявлению прокурора Ивановской области

о признании противоречащей федеральному законодательству и недействующей статьи 2 Закона Ивановской области от 18.07.2006 года N 81-ОЗ "О внесении дополнения в статью 5 Закона Ивановской области "О налоге на имущество организаций",

установил:

Законом Ивановской области от 24 ноября 2003 года N 109-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее Закон от 24.11.2003 N 109-ОЗ) с 1 января 2004 года на территории Ивановской области введен налог на имущество организаций.

Законом Ивановской области от 18 июля 2006 года N 81-ОЗ "О внесении дополнения в статью 5 Закона Ивановской области "О налоге на имущество организаций" (далее Закон от 18.07.2006 N 81-ОЗ) в статью 5 Закона от 24.11.2003 N 109-ОЗ внесено дополнение, которым уточнена категория налогоплательщиков, имеющих льготу по налогу на имущество организаций. Закон от 18.07.2006 N 81-ОЗ принят Ивановской областной Думой 29 июня 2006 года, подписан Губернатором Ивановской области 18 июля 2006 года, опубликован в печатном издании "Собрание законодательства Ивановской области" N 16 (298) 28 июля 2006 года.

Согласно ст.2 Закона от 18.07.2006 N 81-ОЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, что противоречит федеральному законодательству, а именно пункту 1 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, которым установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. По налогу на имущество организаций согласно п.1 ст.379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, Закон от 18.07.2006 года N 81-ОЗ должен был вступить в силу не ранее 1 января 2007 года.

В силу п.3 ст. 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательным (представительным) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и в пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, только такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов и, кроме того, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иных полномочий законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов РФ при установлении региональных налогов Кодексом не предоставлено.

Поскольку положения ст.2 Закона Ивановской области от 18 июля 2006 года N 81-ОЗ "О внесении дополнения в ст. 5 Закона Ивановской области "О налоге на имущество организаций" не соответствуют действующему федеральному законодательству, прокурор Ивановской области обратился в суд с заявлением о признании ст.2 противоречащей федеральному законодательству и недействующей со дня принятия Закона.

В судебном заседании представитель заявителя по доверенности и.о. старшего помощника прокурора области С. требования поддержала в полном объеме.

Представитель Ивановской областной Думы Н., представители Губернатора Ивановской области Т., С., действующие на основании доверенностей, с заявленными прокуратурой требованиями не согласны по следующим основаниям. В соответствии с ч.1 ст.2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Законом Ивановской области "О внесении дополнения в статью 5 Закона Ивановской области "О налоге на имущество организаций" от 18.07.2006 года N 81-ОЗ вносится редакционная поправка в статью 5, которой не изменяются властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов на территории Ивановской области, в том числе категорий налогоплательщиков, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов. Следовательно, опротестованный Закон не устанавливает новых, не отменяет и не изменяет существующих правовых отношений по налогообложению налогом на имущество организаций. Это обстоятельство подтверждается и Постановлением Ивановской областной Думы "Об официальном разъяснении (толковании) применения статьи 5 Закона ивановской области "О налоге на имущество организаций" от 29.06.2006 года N 285. В удовлетворении заявления просили отказать.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, выслушав заключение прокурора, поддержавшей заявленные требования, суд приходит к следующему.

Система нормативных правовых актов по вопросам налогообложения призвана регулировать систему общественных отношений, возникающих по поводу установления и взимания налога.

Законодательство о налогах и сборах включает в себя: законодательство РФ о налогах и сборах; законодательство субъектов РФ о налогах и сборах (состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ); нормативные правовые акты муниципальных образований о налогах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Статьей 371 НК РФ установлен порядок введения налога на имущество организаций на территории конкретных субъектов РФ и полномочия законодательных (представительных) органов субъектов РФ по определению некоторых элементов налога на имущество.

Согласно ст. 14 НК РФ, налог на имущество организаций является региональным налогом. Поэтому в соответствии с п.3 ст. 12 НК РФ налог вводится в действие субъектами РФ и обязателен к уплате лишь на территории тех субъектов, законодательные (представительные) органы которых приняли законодательные акты о введении налога на имущество.

Общие правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах содержатся в ст.5 Налогового кодекса РФ. Согласно п.1 ст.5 Налогового кодекса РФ, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Применительно к налогу на имущество организаций налоговый период установлен как календарный год (п.1 ст.379 НК РФ).

Законом Ивановской области от 24 ноября 2003 года N 109-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее Закон от 24.11.2003 N 109-ОЗ), принятым Ивановской областной Думой, с 1 января 2004 года на территории Ивановской области введен налог на имущество организаций.

Данный Закон, устанавливающий региональный налог, является соответственно актом законодательства о налогах и сборах субъекта Российской Федерации.

Законом Ивановской области от 18 июля 2006 года N 81-ОЗ "О внесении дополнения в статью 5 Закона Ивановской области "О налоге на имущество организаций" (далее Закон от 18.07.2006 N 81-ОЗ) в статью 5 Закона от 24.11.2003 N 109-ОЗ внесено дополнение, которым уточнена категория налогоплательщиков, имеющих льготу по налогу на имущество организаций. Настоящий Закон принят в целях уточнения категории налогоплательщиков, которым предоставляется льгота по налогу на имущество организаций.

Согласно ст.2 Закона от 18.07.2006 N 81-ОЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

Доводы представителей Ивановской областной Думы, Губернатора Ивановской области о том, что оспариваемый Закон не относится к актам законодательства о налогах и сборах, поскольку не отменяет и не изменяет существующих правовых отношений по налогообложению, а лишь уточняет категорию налогоплательщиков, суд находит основанными на неверном толковании норм материального права.

Как указывалось выше, ст.5 НК РФ применяется не только к главам Кодекса, но и к любым иным законам, в том числе региональным и местным, устанавливающим порядок уплаты конкретных налогов. В случае внесения изменений и (или) дополнений в данные законы к ним в полной мере подлежат применению нормы Кодекса о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени, т.е. требований, установленных ст.5 НК РФ.

Положения статьи 2 Закона от 18.07.2006 N 81-ОЗ, которым внесены дополнения в закон, содержащий налогово-правовые нормы (уточнена категория налогоплательщиков), предусматривающие вступление в силу Закона N 81-ОЗ со дня его официального опубликования, противоречат нормам ст.5 Налогового кодекса РФ.

То обстоятельство, что Ивановской областной Думой 29 июня 2006 года принято Постановление за N 285 "Об официальном разъяснении (толковании) применения статьи 5 Закона Ивановской области "О налоге на имущество организаций", не имеет правового значения для определения срока вступления в силу Закона от 18.07.2006 года N 81-ОЗ.

Ссылки представителя Губернатора Ивановской области С. на то, что к Закону N 81-ОЗ может быть применено положение п.4 ст.5 НК РФ, предусматривающее распространение на акты законодательства о налогах и сборах обратной силы, суд также находит несостоятельными, поскольку положения указанной нормы закона в данном случае применению не подлежат.

При таких обстоятельствах, анализируя собранные и исследованные в судебном заседании доказательства, суд считает, что заявленные требования являются обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

решил:

Заявление прокурора Ивановской области удовлетворить.

Статью 2 Закона Ивановской области от 18 июля 2006 года N 81-ОЗ "О внесении дополнения в статью 5 Закона Ивановской области "О налоге на имущество организаций" признать противоречащей федеральному законодательству и недействующей со дня принятия Закона.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации через Ивановский областной суд в течение десяти дней с момента вынесения решения суда в окончательной форме.