Вопрос: В договоре поставки имеется пункт, согласно которому право собственности на отгружаемый товар переходит к покупателю через 30 дней после момента отгрузки товара, но покупатель имеет право распоряжаться отгруженным товаром, в том числе реализовать его третьим лицам. Когда согласно этому договору у поставщика возникает обязанность выписать счет-фактуру, начислить и уплатить налог на добавленную стоимость, если, например, товар отгружен 25 мая, а право собственности к покупателю на этот товар переходит 24 июня? ("Деловой Орел", N 8, февраль 2002 г.)

В договоре поставки имеется пункт, согласно которому право собственности на отгружаемый товар переходит к покупателю через 30 дней после момента отгрузки товара, но покупатель имеет право распоряжаться отгруженным товаром, в том числе реализовать его третьим лицам. Когда согласно этому договору у поставщика возникает обязанность выписать счет-фактуру, начислить и уплатить налог на добавленную стоимость, если, например, товар отгружен 25 мая, а право собственности к покупателю на этот товар переходит 24 июня?

Пунктом 3 ст.168 НК РФ установлено, что при реализации товаров поставщик выставляет счета-фактуры покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара. Следовательно, если исходить из содержания данного пункта, можно сделать вывод о том, что поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру на отгруженный товар не позднее 30 мая.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ).

Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Момент перехода права собственности обычно устанавливается договором между сторонами. В данном случае право собственности на товар переходит к покупателю через 30 дней с даты поставки, но при этом последний вправе распоряжаться товаром по своему усмотрению.

По нашему мнению, если указанная отсрочка не подкреплена какими-либо вескими объективными причинами, то, скорее всего, налоговыми органами она во внимание принята не будет, поскольку воля сторон направлена на передачу права собственности в соответствии с общими принципами договора купли-продажи (ст.431 ГК РФ). Следовательно, можно говорить о том, что условие об отсрочке перехода права собственности в данном случае значения не имеет, т.к. противоречит само себе.

Согласно п.1 ст.167 НК РФ в целях обложения НДС дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения определяется:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

день оплаты товаров (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

Таким образом, если поставщик принял учетную политику для целей налогообложения "по отгрузке", то обязанность по начислению НДС в описанной в вопросе ситуации у него возникает в момент отгрузки товара. Если для целей налогообложения принята учетная политика "по оплате", то обязанность по начислению НДС в бюджет у поставщика в любом случае возникнет только после оплаты поставленного товара.

С другой стороны, договор, предусматривающий право покупателя распоряжаться товаром, право собственности на который к нему не перешло, может быть квалифицирован и как договор комиссии. Тогда в соответствии с пп.1 п.2 ст.167 НК РФ датой реализации переданного по договору комиссии товара у комитента будет считаться, в том числе, дата поступления денежных средств за реализованный товар на счет комиссионера.

А.И. Дыбов.

Центр исследований проблем налогообложения

и бухгалтерского учета.