Налоговые новшества для малого бизнеса (Е. Цунин, "Деловой Орел", N 33, сентябрь, 2002 г.)

Налоговые новшества для малого бизнеса

С 1 января 2003 года начнут действовать новые правила налогообложения малого бизнеса. Соответствующие положения содержатся в Федеральном законе от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах". Закон предполагает введение в действие с начала следующего года новых глав Налогового кодекса: "Упрощенная система налогообложения" и "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". По существу, принятый Закон сохраняет, правда, в несколько измененном виде, уже действующие системы налогообложения малых предприятий - упрощенную и по принципу вмененного дохода.

Законом предусматривается, что организации, перешедшие на новую упрощенную систему налогообложения или уплату единого налога на вмененный доход, освобождаются, в соответствии с принятыми законами, от уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество, единого социального налога (ЕСН). Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц, НДС, налога с продаж, налога на имущество физических лиц, единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. При этом для организаций и индивидуальных предпринимателей сохраняется обязанность уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

I. На упрощенную систему с 1 января 2003 года имеют право перейти организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых на момент подачи заявления на переход (с 1 октября по 30 ноября) не превышает 100 человек и доход от реализации по итогам 9 месяцев без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысил 11 млн. рублей.

Кроме того, есть еще ряд ограничений, установленных пунктом 2 статьи 346.12, которые не позволят организациям и предпринимателям перейти на упрощенную систему налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы, определяемые в соответствии со статьями 249, 250 Налогового кодекса и облагаемые по ставке 6 процентов;

- доходы, уменьшенные на величину расходов и облагаемые по ставке 15 процентов.

В случае отсутствия прибыли налогоплательщики будут обязаны выплатить налог в размере 1 процента от дохода.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Налоговой базой признается денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год, который разбивается на отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются налогоплательщиками в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится не позднее сроков, определенных для представления налоговых деклараций.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

II. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в обязательном порядке налогоплательщиками в отношении видов деятельности, установленных по решению субъекта Российской Федерации, в пределах следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал, а ставка налога устанавливается в размере 15 процентов вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, переведенные в 2002 году на уплату единого налога на вмененный доход, имеют право уменьшать сумму единого налога, исчисленную за соответствующий налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 году налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 35 процентов.

Е. Цунин,

главный госналогинспектор УМНС России по Орловской области.