О восстановлении НДС при переходе с общего режима налогообложения на специальные (Н. Леонова, "Деловой Орел", N 10, март 2004 г.)

О восстановлении НДС при переходе с общего режима налогообложения на
специальные

У организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого сельскохозяйственного налога, а также тех, кто будет осуществлять деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, возникает вопрос: должна ли организация восстанавливать сумму НДС, принятую к вычету до перехода на специальные режимы налогообложения?

Уплата вышеуказанных видов налогов заменяет некоторые налоги, уплачиваемые при общем режиме налогообложения, в том числе и налог на добавленную стоимость. То есть такие организации не являются плательщиками НДС. Исключение составляет НДС, уплачиваемый на таможне.

На основании п.п.3 п.2 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в случае их приобретения лицами, не являющимися налогоплательщиками.

А в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ в случае принятия сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, лицами, не являющимися налогоплательщиками, суммы НДС, если они уже были ранее приняты к вычету, следует восстановить и уплатить в бюджет.

Если речь идет об амортизируемом имуществе, следует восстановить НДС, приходящийся на его остаточную стоимость.

До 01.01.2004 года в налоговой декларации, утвержденной приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338, восстановленная сумма НДС отражается в разделе "Налоговые вычеты" по строке 430 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению". Это записано и в разделе 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 и зарегистрированной в Минюсте РФ 25.01.2002 N 3187.

Согласно приказу МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость" с налогового периода за январь (I квартал) 2004 года введена новая форма налоговой декларации по НДС. В этой налоговой декларации восстановленная сумма НДС отражается по строке 370 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению".

Восстановить такие суммы НДС необходимо в месяце, предшествующем тому, в котором организация переходит на упрощенную систему, уплату единого налога на вмененный доход, уплату единого сельскохозяйственного налога.

Н. Леонова,

гл. госналогинспектор отдела работы с налогоплательщиками