Изменения в форме декларации по налогу на прибыль ("Деловой Орел", N 29, август 2004 г.)

Изменения в форме декларации по налогу на прибыль

Минюст России 9 июля зарегистрировал изменения в форму декларации по налогу на прибыль организаций и в инструкцию по ее заполнению. Это приказ МНС России N САЭ-3-02/351@ от 03.07.2004 г. "О внесении изменений и дополнений в приказы МНС России от 11.11.2003 N ВГ-3-02/614 и от 29.12.2001 N БГ-3-02/585"

И хотя правки в основном касаются сельхозпроизводителей, которые не переведены на уплату единого сельскохозяйственного налога, формально декларация изменена для всех плательщиков налога на прибыль.

Поскольку сейчас период подготовки и сдачи полугодовой отчетности, то, естественно, возникает вопрос - применять ли эту новую форму уже с отчетности за полугодие?

Раз в самом приказе с новой формой об этом не говорится, то обратимся к Указу Президента РФ от 23.05.96 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти". Пункт 12 этого документа указывает на то, что приказы МНС России вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования. На 19 июля приказ с новой формой декларации по налогу на прибыль официально не опубликован. А потому до 28 июля (последний срок представления декларации) отчитываться по налогу на прибыль за полугодие можно спокойно по прежней форме.

Теперь непосредственно об изменениях.

В основном, корректировки в форме декларации касаются организаций-сельскохозяйственных производителей, которые не переведены на уплату единого сельскохозяйственного налога. Напомним, что они в 2004-2005 годах платят налог на прибыль по нулевой ставке. Такие изменения в конце прошлого года принес Федеральный закон от 11.11.03 N 147-ФЗ. Эти ставки применяются только по деятельности, связанной с реализацией произведенной данными организациями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

По сельхозпроизводству при наличии другой деятельности нужно вести обособленный учет доходов и расходов. А если расходы на сельхозпроизводство проблематично выделить из общей массы затрат, то здесь поможет пункт 9 статьи 274 НК РФ. Согласно ему, расходы, если их нельзя поделить, определяются пропорционально доле доходов от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Как результат ведения раздельного учета заполняются два разных листа 02. Один - по деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов. Второй - по остальной деятельности.

Лист 02 по сельскохозяйственной деятельности от "обычного" листа 02 отличается тем, что по строке 002 "Является сельскохозяйственным товаропроизводителем" в ячейке нужно поставить знак плюс.

Переходим к содержательной части листа 02 по сельхоздеятельности. Здесь нужно учесть ряд нюансов. Во-первых, в 2004-2005 годах (то есть когда применяется нулевая ставка) заполнять нужно не все строки, а только с 010 по 140 (кроме строк 060, 090, 110, 120, 130).

Во-вторых, по деятельности, облагаемой по нулевой ставке, к отдельному листу 02 нужно заполнять и отдельные приложения (также со знаком плюс в поле строки 002 "Является сельскохозяйственным товаропроизводителем"). Но не все приложения, а только N 1, 2, 4, 6, 7.

Приложения N 5 и 5а (по обособленным подразделениям) сельхозпроизводители сдают только начиная с 2006 года (когда ставка налога на прибыль составит 6 процентов, в дальнейшем она возрастет). В 2004-2005 годах налоговая ставка равна нулю, а потому распределение налоговой базы по обособленным подразделениям в эти годы не производится.

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, по итогам за январь, 2, 4, 5, 7, 8,10, 11 месяцев представляют декларацию в сокращенном объеме. Если раньше в этот объем среди прочего входил только подраздел 1.1 раздела 1, где указываются конкретные суммы налога, подлежащие доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, то сейчас необходимо будет сдавать в составе "промежуточной" декларации еще и подразделы 1.3 и 1.4 (для налога с дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).