Положительные изменения в Налоговом кодексе. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ (Н. Хацела, "Деловой Орел", N 35, сентябрь 2007 г.)

Положительные изменения в Налоговом кодексе
(Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ)

Поправки в налоговом кодексе затронули почти все основные налоги - налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на имущество и налог на землю. изменения, надо сказать, положительные. как минимум- они устраняют неопределенность в работе бухгалтера. как максимум - часть поправок выгодна для компаний. В данном материале вы найдете все нюансы хороших новостей.

С какого момента вступают в силу нормы Закона N 216-ФЗ

Несколько слов о том, когда начнут действовать поправки, внесенные Законом N 216-ФЗ.

Большинство изменений станут действительными с 1 января 2008 года. То есть затронут операции, которые будут относиться к следующему году и более поздним периодам. Однако ряд новых правил распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2007 года, с 1 января 2006 года и даже с 1 января 2005 года.

Но обратите внимание! Изменения, которые вносятся задним числом, сейчас, в середине года, применять нельзя. Дело в том, что сам Закон N 216-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 года. Это означает, что только по окончании 2007 года можно будет вносить изменения в прошлые периоды.

В таблицах, где собраны все изменения по каждому из налогов, мы особо указали, с какого момента они действуют. Про те поправки, которые будут актуальны только для 2008 года, указано: вступают в силу с 2008 года. И, конечно, отмечены те, которые будут действовать задним числом.

Налог на доходы физических лиц

Основные изменения в налоге на доходы физических лиц приведены в таблице.

Изменения в налоге на доходы физических лиц
Суть изменений	Как сейчас	Как будет после вступления в силу поправок
Расширено понятие доходов, полученных от источников в Российской Федерации (п/п. 1 п. 1 ст. 208). Вступает в силу с 2008 года	Помимо прочего НДФЛ облагаются проценты и дивиденды, полученные от постоянного представительства в РФ иностранной организации	Помимо прочего НДФЛ будут облагаться проценты и дивиденды, полученные от обособленного подразделения в РФ иностранной организации
В Кодексе четко прописали, что НДФЛ с материальной выгоды удерживает налоговый агент. Кроме того, уточнено, по каким займам материальную выгоду рассчитывать не нужно (п/п. 1 п. 1 ст. 212). Вступает в силу с 2008 года	Формально НДФЛ с материальной выгоды должен рассчитать и уплатить заемщик, у которого образовалась материальная выгода. Однако на практике это делает организация, которая выдала заем. Этого же требуют и налоговики. Материальная выгода по займам, полученным на покупку или строительство жилья на основании документов, подтверждающих целевое использование средств, облагается НДФЛ по ставке 13 %	В Кодексе будет четко прописано, что организация, которая выдала выгодный заем, обязана рассчитать НДФЛ с материальной выгоды, удержать его и перечислить в бюджет. Материальная выгода по займам, полученным на покупку или строительство жилья, при условии, что сотрудник имеет право на имущественный вычет по такой покупке или строительству, не будет облагаться НДФЛ
Установлен максимальный размер суточных, не облагаемых НДФЛ (п.3 ст.217). Вступает в силу с 2008 года	Сейчас законодательством не установлен размер суточных, не облагаемых НДФЛ. Поэтому организация вправе установить свою норму для суточных и не удерживать с нее НДФЛ. Однако чиновники против такого подхода	Для командировок по России НДФЛ не надо будет удерживать с суточных, которые не превышают 700 руб. за день, норматив для командировок за границу - не более 2500 руб. в день
Расширен список выплат, относящихся к единовременной материальной помощи, не облагаемой НДФЛ (п. 8 ст. 217). Вступает в силу с 2008 года	Среди прочего к материальной помощи относится: - возмещение гражданам ущерба в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством. При условии, что деньги выплачиваются по решению властей; - выплаты тем, кто пострадал от терактов в России	Среди прочего к материальной помощи будет относиться: - возмещение гражданам ущерба в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; выплаты членам семей тех, кто погиб в результате названных обстоятельств. Источник выплаты не важен; - выплаты тем, кто пострадал от терактов в России, а также членам семей тех, кто погиб в результате теракта
Уточнена льгота, которая не позволяет платить НДФЛ с путевок сотрудникам (п. 9 ст. 217). Вступает в силу с 2008 года	Не облагаются НДФЛ путевки сотрудникам организации и членам их семей, а также инвалидам. При этом путевки должны быть оплачены либо за счет ФСС России, либо за счет денег, оставшихся после уплаты налога на прибыль	Не будут облагаться НДФЛ путевки сотрудникам организации и членам их семей, инвалидам, а также бывшим сотрудникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию. При этом путевка должна быть оплачена либо за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, либо за счет средств, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, либо за счет средств от "спецрежимной" деятельности
Расширен перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ (новые п. 35 и 36 ст. 217)	В Кодексе не уточнено, облагаются ли НДФЛ суммы, полученные из бюджета, которые предназначены для уплаты процентов по займам. Кроме того, не сказано, облагаются ли НДФЛ субсидии на приобретение или строительство жилья	В Кодексе будет четко прописано, что не надо платить НДФЛ: - с сумм, полученных из бюджета на погашение процентов по кредитам и займам (распространяется на правоотношения с 1 января 2006 года); - с субсидий, полученных на приобретение или строительство жилого помещения (вступает в силу с 2008 года)
Расширен перечень расходов, по которым можно получить социальный вычет, также изменен максимальный размер вычета (ст. 219). Распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 года	Вычет можно получить по следующим расходам: - на благотворительные цели (максимальный размер вычета не более 25 % от дохода за налоговый период); - на обучение (максимальный размер вычета - 50 000 руб.); - на лечение (максимальный размер вычета - 50 000 руб.)	Вычет можно будет получить по следующим расходам: - на благотворительные цели (максимальный размер вычета не более 25 % от дохода за налоговый период); - на обучение; - на лечение; - по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования. Максимальный размер вычета в совокупности по всем основаниям (кроме расходов на обучение детей, дорогостоящее лечение и расходов на благотворительность) - 100 000 руб.
Расширен перечень расходов, по которым можно получить имущественный вычет (п/п. 1 п. 1 ст. 220). Распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 года	Кодекс не позволял получать имущественный вычет по доходам от уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве	Доходы, полученные при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве (или другому договору, связанному с долевым строительством), можно уменьшить на расходы, которые связаны с получением данного дохода (при условии, что есть подтверждающие документы)
Уточнено, в каких случаях имущественный вычет получить нельзя (п/п. 2 п. 1 ст. 220). Вступает в силу с 2008 года	В Кодексе четко не прописано, можно ли получить вычет, если покупка или строительство жилья были оплачены за счет субсидий из бюджета	В Кодексе будет четко сказано, что если покупка или строительство жилья оплачены за счет субсидий из бюджета, то получить имущественный вычет в таком случае нельзя
Уточнена дата, когда надо удерживать НДФЛ с увольняющегося работника (п. 2 ст. 223). Вступает в силу с 2008 года	В Кодексе дано только общее правило - зарплата признается доходом сотрудника в последний день месяца	В Кодексе будет уточнено, что если сотрудник увольняется, то датой получения дохода этого месяца будет последний день работы, за который ему начислили доход

Материальная выгода. С 2008 года, если организация выдаст заем, например, своему работнику, она обязана будет удержать НДФЛ с материальной выгоды, полученной сотрудником, и перечислить его в бюджет. Если получатель займа не является работником организации и отсутствуют выплаты, за счет которых можно удержать налог, необходимо будет уведомить инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. В этом случае налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по исчислению и уплате налога.

В настоящий момент вопрос о том, кто должен уплачивать НДФЛ с материальной выгоды, является неоднозначным. В пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ указано то, что налоговая база по доходам в виде материальной выгоды определяется физическим лицом. Из этого можно сделать вывод, что рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ также должен сам налогоплательщик.

Однако Минфин России придерживается иной позиции, согласно которой организация должна исполнить обязанности налогового агента (см., например, письма от 14 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/356, от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/101).

Судебная практика по данному вопросу также не является единообразной. Так, встречаются решения, из которых можно сделать вывод о том, что перечислять НДФЛ с материальной выгоды должна организация (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 февраля 2007 г. N Ф03-А24/06-2/4804). Однако большинство судов приходит к противоположному выводу. В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 30 августа 2006 г. N Ф09-7737/06-С2 подчеркнул следующее: налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать базу и уплатить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды. А организация-работодатель, выдавшая данные средства, может выступать в качестве налогового агента, только если есть доверенность от работника.

На практике организации чаще всего предпочитают не спорить и налог с материальной выгоды платить. Со следующего года никакой неоднозначности в этом вопросе уже не будет -компаниям придется рассчитывать и удерживать НДФЛ с материальной выгоды.

Суточные. С 2008 года наконец-то будет решен спорный вопрос: платить ли НДФЛ с суточных? Законодатели прописали четкие нормативы, выше которых суточные будут облагаться НДФЛ (по России - 700 руб. в день, по загранкомандировкам - 2500 руб. в день).

Лимит значительно превышает ограничения, установленные для налога на прибыль. Но до начала следующего года проблема НДФЛ с суточных останется актуальной. Напомним: чиновники настаивают на том, что платить налог надо с тех суточных, которые превышают нормативы, установленные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Даже несмотря на то что в самом названии этого документа указано, что он должен применяться для налога на прибыль (письмо Минфина России от 16 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/28).

На самом же деле нынешняя редакция Кодекса позволяет организациям самостоятельно установить нормативы суточных, которые не будут облагаться НДФЛ. Однако правомерность такого подхода приходится отстаивать в суде. К счастью, арбитражная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Даже Высший арбитражный суд РФ признал, что с суточных, которые не превышают норм, установленных внутренними документами организации, налог не удерживается (решение ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04).

Путевки. С 2008 года не платить НДФЛ можно будет также с путевок, которые выдаются бывшим сотрудникам организации, если они уволились в связи с выходом на пенсию по старости или инвалидности (сейчас такая льгота не предусмотрена). Кроме того, в Кодексе будет четко прописано, что понимать под санаторно-курортными и оздоровительными организациями. Это: санатории; санатории-профилактории; профилактории; дома отдыха и базы отдыха; пансионаты; лечебно-оздоровительные комплексы; санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Еще одно важное изменение касается условий, при которых со стоимости путевок можно не удерживать налог на доходы физических лиц. Имеются в виду путевки, которые оплачены работодателем. Сейчас действует формулировка, которая вызывает много вопросов и споров. А именно: НДФЛ не облагаются путевки, которые оплачены за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Получается, что воспользоваться льготой можно только в том случае, если путевка была оплачена из нераспределенной прибыли. Если же стоимость поездки списана за счет текущих расходов, то тут чиновники ставят обязательным условием наличие прибыли у предприятия.

Со следующего года эта норма будет изложена намного понятнее. Если организация или предприниматель не списали стоимость путевки на расходы при расчете налога на прибыль, то НДФЛ платить не надо. Что касается юридических лиц, то поправка вполне понятна и логична. Но как применять эту норму предпринимателям? Ведь они не платят налог на прибыль. Следовательно, у них вообще нет расходов, которые учитываются при расчете этого налога. Формально это означает, что любые путевки, которые предприниматель оплачивает своим работникам, не облагаются НДФЛ. Удивительно, но на данный момент в ФНС поддерживают такой положительный для налогоплательщиков подход. Будем надеяться, что эту точку зрения Минфин России впоследствии поддержит официально.

Предпринимателям не надо удерживать НДФЛ со стоимости путевок, выданных работникам.

Комментирует Валентина АКИМОВА, государственный советник налоговой службы III ранга:

- Согласно новым положениям пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ, работодатели - юридические лица не облагают НДФЛ стоимость путевок, которые были приобретены за счет средств организации. При условии, что затраты на путевку не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичная норма установлена и для индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем индивидуальные предприниматели не платят налог на прибыль. Соответственно, их затраты на путевки работникам формально не отнесены к учитываемым расходам по налогу на прибыль. Таким образом, работники индивидуальных предпринимателей не платят НДФЛ с путевок, предоставленных им работодателем.

Кроме того, появится специальная норма для "спецрежимников", то есть для тех, кто применяет "упрощенку", платит ЕНВД или сельхозналог. Не будут облагаться налогом те путевки, которые куплены на средства, полученные от деятельности на спецрежиме.

Социальные вычеты. В социальных вычетах произойдет сразу несколько изменений. Причем все они будут актуальны и для 2007 года. То есть социальные вычеты за 2007 год будут предоставляться уже по новым правилам.

Первое - в соответствии с поправками социальный вычет можно теперь получить и по расходам, связанным с договорами негосударственного пенсионного обеспечения, а также с договорами добровольного пенсионного страхования. Причем как по тем договорам, которые заключены в свою пользу, так и по тем, которые оформлены на супруга (супругу), родителей, детей-инвалидов.

Второе - с нового года вычет может быть получен не только по тем договорам добровольного медицинского страхования, которые оформлены на себя, но и по тем, которые оформлены на супруга, родителей или детей до 18 лет.

Третье - установлены новые лимиты для социальных вычетов. Для наглядности сравним старые и новые правила в следующей таблице.

Максимальный размер социального вычета
Расходы	Старый лимит	Новый лимит
Затраты на благотворительность	В размере фактических расходов, но не более 25 процентов от суммы дохода в налоговом периоде	В размере фактических расходов, но не более 25 процентов от суммы дохода в налоговом периоде
Стоимость обучения детей	Не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей	Не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
Дорогостоящее лечение	В размере фактических расходов	В размере фактических расходов
Стоимость собственного обучения	Не более 50 000 руб.	По всем трем видам расходов общая сумма вычета - не более 100 000 руб. Если одновременно есть несколько оснований для получения вычета, то налогоплательщик выбирает сам, по какому из расходов его заявлять (в пределах лимита)
Стоимость лечения (кроме дорогостоящего)	Не более 50 000 руб.
Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование	Вычет не предоставляется

Единый социальный налог

Важные поправки, внесенные в главу 24 "Единый социальный налог", обобщены в таблице.

Изменения в Едином социальном налоге
Суть изменений	Как сейчас	Как будет после вступления в силу поправок
Изменен перечень выплат, облагаемых ЕСН (п. 1 ст. 236). Распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 года	Выплаты, начисленные иностранцам по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее зарубежное подразделение, облагаются ЕСН	Выплаты, начисленные иностранцам по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее зарубежное обособленное подразделение, не будут облагаться ЕСН. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, начисленные иностранцам за деятельность, которая велась ими за границей, не будут облагаться ЕСН
Расширен перечень выплат, которые не облагаются ЕСН (п/п. 2 п. 1 ст. 238). Вступает в силу с 1 января 2008 года	В Кодексе четко не прописано, облагаются ли ЕСН расходы физического лица, которые связаны с выполнением работ по гражданско-правовому договору и которые ему возмещает организация. Из-за этого возникают споры между организациями и инспекторами	В Кодексе будет четко прописано, что расходы физического лица, которые связаны с выполнением работ по гражданско-правовому договору и которые ему возмещает организация, ЕСН не облагаются
Устранена неясность с уплатой авансовых платежей по ЕСН в IV квартале (п. 3 ст. 243). Вступает в силу с 1 января 2008 года	Формально из Кодекса следует, что в IV квартале перечислять ежемесячные платежи по ЕСН не нужно	В Кодексе будет четко прописано, что в IV квартале перечислять ежемесячные авансовые платежи необходимо
ЕСН будет начисляться в целых рублях без копеек (п. 4 ст. 243). Вступает в силу с 1 января 2008 года	Сейчас ЕСН начисляется в рублях с копейками	ЕСН надо будет начислять в полных рублях без копеек
Уточнено, как отчитываться и платить налог заграничным обособленным подразделениям (п. 8 ст. 243). Вступает в силу с 1 января 2008 года	В Кодексе прописана общая норма, согласно которой подразделения представляют отчеты и уплачивают налог по своему местонахождению. Однако это не применимо для заграничных филиалов	Сдавать отчетность и платить ЕСН по заграничным обособленным подразделениям необходимо по местонахождению головного отделения

Возмещение расходов по гражданско-правовым договорам. Со следующего года не надо будет платить ЕСН с законодательно установленных компенсационных выплат, которые связаны с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. Здесь имеются в виду положения статей 709 и 783 Гражданского кодекса РФ. Согласно им в оплату работ (услуг) по договорам включается не только вознаграждение, но и компенсация издержек исполнителя.

В настоящее время сложилась положительная арбитражная практика, согласно которой компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН (см., например, постановление президиума ВАС РФ от 18 августа 2005 г. N 1443/05).

Таким образом, и на сегодняшний день, если компанию не пугает перспектива судебного спора, можно не включать суммы компенсаций по гражданско-правовым договорам в налоговую базу по ЕСН.

Авансовые платежи в IV квартале. Новый закон вносит изменения в статью 243 Налогового кодекса РФ, согласно которым перечислять ежемесячные авансовые платежи необходимо в течение всего налогового периода (календарного года), а не только отчетных периодов. Это снимает разногласия по вопросу уплаты авансовых платежей в IV квартале. С 1 января 2008 года авансовые платежи надо перечислять ежемесячно на протяжении всего года.

В настоящий момент статья 243 требует платить ежемесячные авансы по ЕСН только в течение отчетных (а не налоговых!) периодов. А ими являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Формально получается, что в IV квартале платить ежемесячные авансы не надо. Ведь этот квартал не относится ни к одному отчетному периоду. А налог по выплатам, которые производились в течение последнего квартала, нужно заплатить только по итогам года - не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для сдачи годовой декларации (ее сдают не позднее 30 марта).

Минфин России и сейчас требует платить ЕСН каждый месяц, в том числе в октябре, ноябре и декабре (см. письмо от 1 февраля 2005 г. N 03-05-02-03/6). И на практике большинство организаций именно так и делают. Однако есть прецеденты, когда организации налог не платили и оспаривали в суде требование инспекторов платить пени за опоздание. Примеры тому - решение ВАС РФ от 11 октября 2006 г. N 8540/06, ФАС Центрального округа от 5 ноября 2004 г. N А64-2028/04-13.

IV квартал 2007 года - это последний квартал, в котором будет существовать разногласие по этому вопросу. На наш взгляд, без лишней необходимости организациям не стоит пользоваться этой лазейкой, чтобы не ввязываться в судебное разбирательство. Срок, на который получится отложить уплату налога, не так уж и велик.

ЕСН будет исчисляться в целых рублях. С 2008 года сумму ЕСН будет необходимо округлять до целых рублей.

Сейчас ЕСН (включая внебюджетные взносы) в бухучете начисляют с копейками. При этом в декларациях и расчетах по ЕСН, а также по пенсионным взносам сумму указывают в целых рублях. Возникает вопрос: как надо перечислять взносы - с копейками или без?

Выходом здесь является уплата сумм в целых рублях с округлением в большую сторону, даже если сумма копеек меньше 50. Ведь иначе за организацией будет числиться недоплата, на которую инспекторы автоматически начислят пени. В конце года "зависшие" копейки можно списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Основание для этого - пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Со следующего года "копеечная" проблема будет решена - налог надо будет начислять и перечислять в полных рублях. При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Налог на прибыль

Изменения в налоге на прибыль
Суть изменений	Как сейчас	Как будет после вступления в силу поправок
Расширен перечень доходов, которые не облагаются налогом на прибыль (новый п/п. 3.1 и п/п. 21 п. 1 ст. 251)	1. В Кодексе четко не сказано, надо ли платить налог на прибыль с НДС, который подлежит вычету у организации, получающей имущество в качестве вклада в уставный капитал. Это приводит к тому, что некоторые инспекторы требуют платить налог на прибыль с полученных сумм НДС. 2. Не облагаются налогом на прибыль суммы задолженности по взносам, пеням и штрафам перед бюджетами разных уровней, которые списаны в соответствии с законодательством. Про задолженность перед внебюджетными фондами ничего не сказано	1. Суммы НДС, которые подлежат вычету у организации, получающей имущество в качестве вклада в уставный капитал, не будут облагаться налогом на прибыль. Вступает в силу с 1 января 2008 года. 2. Не будут облагаться налогом на прибыль суммы задолженности по взносам, пеням и штрафам перед бюджетами разных уровней, а также перед внебюджетными фондами, которые списаны в соответствии с законодательством. Распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2005 года
Изменены условия, при которых расходы на страхование жизни учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 255). Вступает в силу с 1 января 2008 года	Стоимость долгосрочного страхования жизни относится на расходы. При этом не прописано никаких требований к страховой организации	Стоимость долгосрочного страхования жизни можно будет относить на расходы, только если у страховой организации есть соответствующая лицензия
Изменены условия, при которых списывается на расходы стоимость добровольного личного страхования (п. 16 ст. 255)	На расходы списываются взносы по договорам добровольного личного страхования, которые заключены на случай смерти работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Максимальный размер этого расхода - не более 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника	На расходы списываются взносы по договорам добровольного личного страхования, которые заключены на случай смерти или причинения вреда здоровью. Распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 года. Максимальный размер этого расхода - не более 15 000 руб. в год. Рассчитывается лимит так: общую сумму взносов надо разделить на количество застрахованных работников. Новый лимит вступает в силу с 2008 года
Увеличился стоимостный критерий признания имущества амортизируемым, уточнено понятие основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257). Вступает в силу с 1 января 2008 года	Амортизируемым признается имущество стоимостью более 10 000 руб. К основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда. Стоимостный критерий не прописан	Амортизируемым будет признаваться имущество стоимостью более 20 000 руб. К основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Увеличилась стоимость автомобилей и автобусов, к которым применяется пониженный коэффициент амортизации (п. 9 ст. 259). Вступает в силу с 1 января 2008 года	Пониженный коэффициент 0,5 к норме амортизации применяется в отношении: - легковых автомобилей стоимостью более 300 000 руб.; - пассажирских микроавтобусов стоимостью более 400 000 руб.	Пониженный коэффициент 05 к норме амортизации будет применяться в отношении: - легковых автомобилей стоимостью более 600 000 руб.; - пассажирских микроавтобусов стоимостью более 800 000 руб.
Появилась новая статья, в соответствии с которой надо определять доходы и расходы при покупке предприятия как имущественного комплекса (ст. 268.1). Вступает в силу с 1 января 2008 года	При налогообложении операций по покупке предприятия как имущественного комплекса специальных правил не установлено, действует общий порядок	Доходом (расходом) является разница между ценой приобретения предприятия и стоимостью его чистых активов. Расходы будут признаваться равномерно в течение пяти лет, доход - единовременно в месяце государственной регистрации перехода права собственности
Уточнен перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 36 ст. 270). Поправка является технической. Вступает в силу с 1 января 2008 года	Нельзя учитывать расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, свыше размера, указанного в статье 262. Однако это противоречит самой статье 262	Данная норма будет исключена, поскольку статья 262 позволяет списать на расходы стоимость любых НИОКР, даже тех, которые не дали положительного результата. Причем в размере фактических затрат
Уточнено, к какому виду расходов относится амортизационная премия (п. 3 ст. 272). Вступает в силу с 1 января 2008 года	В Кодексе четко не сказано, к прямым или косвенным расходам следует относить амортизационную премию. Однако Минфин считает, что это косвенный расход (письмо от 28 сентября 2006 г. N 03-03-02/230)	В Кодексе будет четко указано, что амортизационная премия считается косвенным расходом
Установлен срок, в который надо уведомить инспекцию о выбранном обособленном подразделении, через которое организация будет отчитываться (п. 2 ст. 288). Вступает силу с 1 января 2008 года	Организация, которая решила отчитываться по нескольким подразделениям, расположенным в одном субъекте РФ, через одно - ответственное подразделение, должна уведомить об этом инспекцию. Однако срок, в который надо это сделать, не установлен	Организация, которая решила отчитываться по нескольким подразделениям, расположенным в одном субъекте РФ, через одно - ответственное подразделение, должна уведомить об этом инспекцию. Срок - до 31 декабря года, предшествующего новому налоговому периоду
Уточнено, как отчитываться и платить налог заграничным обособленным подразделениям (новый п. 4 ст. 311). Вступает в силу с 1 января 2008 года	В Кодексе прописана общая норма, согласно которой доходы заграничного подразделения учитываются при определении налоговой базы	Сдавать отчетность и платить налог на прибыль по заграничным обособленным подразделениям будет необходимо по местонахождению головного отделения
Уточнен порядок формирования резерва на оплату отпусков (п. 4 ст. 324.1). Поправка является технической. Вступает в силу с 1 января 2008 года	Если по итогам года суммы резерва не хватило на оплату отпусков, то разница относится на расходы. Если резерв использован не полностью, то остаток включается в облагаемые доходы. При этом не уточняется, какие доходы и расходы имеются в виду	Если по итогам года суммы резерва не хватило на оплату отпусков, то разница включается в расходы на оплату труда. Если резерв использован не полностью, то остаток включается в состав внереализационных доходов

Что считать амортизируемым имуществом. Увеличилась минимальная стоимость имущества, при которой объект признается амортизируемым в налоговом учете. Вместо 10 000 руб. со следующего года будет действовать лимит в размере 20 000 руб. Таким образом, со следующего года имущество, которое стоит 20 000 руб. или менее, можно будет не амортизировать, а списывать на расходы единовременно. Условие о том, что срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, осталось неизменным.

Амортизация легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов. Со следующего года коэффициент 0,5 к норме амортизации будет распространяться на легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 600 000 и 800 000 руб. соответственно. По транспорту с меньшей первоначальной стоимостью появится возможность списать амортизацию на расходы в более короткие сроки. Сейчас специальный коэффициент 0,5 применяется по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 300 000 и 400 000 руб. соответственно.

Как быть с транспортом, по которому амортизацию начали начислять до 2008 года и стоимость которого находится в пределах свыше 300 000 по 600 000 руб. для автомобилей и свыше 400 000 по 800 000 руб. для автобусов? По таким объектам с 2008 года следует прекратить применять пониженный коэффициент. Для этого есть следующие основания. Пункт 3 ст. 259 запрещает менять лишь метод начисления амортизации. Метод остается тем же. При таком подходе норма амортизации, определенная исходя из его срока полезного использования, также не меняется. Просто к этой норме бухгалтер перестает применять понижающий коэффициент. Однако скорее всего инспекторы не поддержат такую позицию.

Налог на имущество и налог на землю

Изменения в налоге на имущество и налоге на землю
Суть изменений	Как сейчас	Как будет после вступления в силу поправок
Уточнены понятия "средняя стоимость имущества" и "среднегодовая стоимость имущества" (п. 4 ст. 376). Поправка является технической. Вступает в силу с 1 января 2008 года	Понятия сформулированы нечетко, сложны для понимания	Термин "средняя стоимость" будет применяться исключительно к отчетным периодам, а термин "среднегодовая стоимость имущества" - к налоговому периоду
Глава 30 дополнена новой статьей об устранении двойного налогообложения (ст. 368.1). Распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 года	Глава 30 не содержала норм, позволяющих избежать двойного налогообложения	Если российская организация платит налога за границей по имуществу, которое там расположено, то эти суммы будут зачтены при уплате российского налога на имущество в отношении этих объектов. Определены документы, которые необходимо предоставить в таком случае
Уточнен порядок определения налоговой базы по земельным участкам, расположенным на территории нескольких муниципальных образований (п. 1 ст. 391). Вступает в силу с 1 января 2008 года	Глава 31 не разъясняет, как считать налог по земельным участкам, расположенным в разных муниципальных образованиях	Налоговая база будет определяться в отношении каждой доли земельного участка, находящейся в границах соответствующего муниципального образования, как доля от кадастровой стоимости всего участка
Изменены отчетные периоды по земельному налогу (п. 2 ст. 393). Вступает в силу с 1 января 2008 года	Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев	Отчетными периодами будут считаться I, II и III кварталы
Иначе будет устанавливаться порядок, в котором налогоплательщикам сообщают о кадастровой стоимости участков (п. 14 ст. 396)	Порядок устанавливают органы местного самоуправления (исполнительные органы государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга)	Порядок будет устанавливать Правительство РФ

Наталья Хацела,

юрист налоговой политики компании "РУСАЛ"