Внимание: НДС при бартере! ("Деловой Орел", N 42, октябрь 2007 г.)

Внимание: НДС при бартере!

Не секрет, что товарообменные сделки наиболее коварны с точки зрения расчета НДС. В большинстве случаев причиной этого становится то, что при бартере действует особый порядок применения налоговых вычетов. Именно на них, как показывает практика, чаще всего и спотыкаются бухгалтеры. Авторы бератора "энциклопедия бухгалтерских ошибок" предлагают вашему вниманию анализ двух наиболее типичных из них.

Вычет сделали, а деньги не перечислили

Предположим, одна фирма заключила с другой договор мены. Согласно ему она передает партнеру партию товаров, а тот, в свою очередь, - партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке. Компания оприходовала материалы и сразу поставила НДС к вычету. Однако НДС, указанный в счете-фактуре, не был перечислен другому участнику бартерной сделки.

Пример

ЗАО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор мены: "Актив" передает "Пассиву" партию товаров, а "Пассив" "Активу" - партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в январе.

Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые "Актив" передал "Пассиву", составляет 80 000 руб.

"Пассив" выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер "Актива" сделал такую запись:

Дебет 002

118 000 руб. - материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.

После того как товары отгрузили "Пассиву", бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Кредит 002

118 000 руб. - списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;

Дебет 10 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы, полученные по договору мены;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры "Пассива");

Дебет 68 Субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

18 000 руб. - зачтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров по договору мены;

Дебет 90-2 Кредит 41

80 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 Субсчет "Расчеты по НДС"

18 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Дебет 60 Кредит 62

118 000 руб. - проведен зачет задолженностей.

При расчете налогового вычета бухгалтер "Актива" не учел требований пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса России: "Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг".

Применительно к нашей ситуации это означает следующее: чтобы получить право на вычет, нужно было провести зачет задолженностей на сумму без учета НДС, а налог перечислить "живыми деньгами":

Дебет 60 Кредит 62

100 000 руб. - проведен зачет задолженностей;

Дебет 60 Кредит 51

18 000 руб. - предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.

Дебет 68 Субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

18 000 руб. - зачтен НДС по оприходованным материалам.

Таким образом, за первый квартал сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.

Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле. В этом месяце бухгалтер "Актива" должен сделать исправительные проводки:

Дебет 68 Субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

18 000 руб. - сторнирована сумма НДС, принятая к вычету неправомерно;

Дебет 60 Кредит 62

118 000 руб. - сторнирован зачет задолженностей;

Дебет 60 Кредит 62

100 000 руб. - проведен зачет задолженностей.

Обратите внимание: прежде чем делать проводку, уменьшающую сумму зачета задолженности, необходимо внести изменения в Заявление о зачете встречных однородных требований. В Заявлении необходимо оговорить, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.

Дебет 60 Кредит 51

18 000 руб. - предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.

Дебет 68 Субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

18 000 руб. - принят к вычету НДС по полученным материалам.

Вычет сделали раньше времени

Фирма может перечислить бартерному партнеру НДС и "живыми деньгами", но произвести вычет раньше. Это тоже является ошибкой.

Пример

ЗАО "Актив" заключил с ООО "Пассив" договор мены: "Актив" передает "Пассиву" партию товаров, а "Пассив" "Активу" - партию материалов.

Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в марте.

Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен.

Себестоимость товаров, которые "Актив" передал "Пассиву", составляет 80 000 руб.

"Пассив" выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер "Актива" сделал такую запись:

Дебет 002

118 000 руб. - материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.

После того как товары отгрузили "Пассиву", бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Кредит 002

118 000 руб. - списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;

Дебет 10 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы, полученные по договору мены;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры "Пассива");

Дебет 68 Субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

18 000 руб. - зачтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров по договору мены;

Дебет 90-2 Кредит 41

80 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 Субсчет "Расчеты по НДС"

18 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров.

В апреле "Актив" и "Пассив" зачли взаимные задолженности.

В Заявлении о зачете было оговорено, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.

Дебет 60 Кредит 62

100 000 руб. - проведен зачет задолженностей;

Дебет 60 Кредит 51

18 000 руб. - предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов;

Дебет 51 Кредит 62

18 000 руб. - поступила доплата от покупателя товаров (он же - поставщик материалов).

При расчете налогового вычета бухгалтер "Актива" не учел требований пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса России: "Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг".

Таким образом, за первый квартал сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.

Применительно к нашей ситуации это означает, что прежде чем сделать вычет, необходимо было перечислить предъявленный поставщиком НДС "живыми деньгами".

Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле.

В этом месяце бухгалтер "Актива" должен сделать исправительные проводки:

Дебет 68 Субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

18 000 руб. - сторнирована сумма НДС, принятая к вычету в марте;

Дебет 68 Субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

18 000 руб. - принят к вычету НДС по полученным материалам в апреле.