Больничные, декретные и детские пособия. Практика применения новых правил (С.А. Шилкин, "Деловой Орел", N 47, декабрь 2007 г.)

Больничные, декретные и детские пособия.
Практика применения новых правил

(Продолжение. Начало - в N 44, 45, 46.)

Суммы выделяемых ФСС России средств на оплату путевок в такие учреждения ограничены. Во-первых, соцстрах берет на себя оплату детского отдыха только в пределах ассигнований, утвержденных для страхователя-работодателя в этом году. Во-вторых, фонд оплачивает стоимость путевок в пределах нормативов. Они установлены в Постановлении Правительства РФ от 5 марта 2007 г. N 144. Для наглядности приведем их в таблице.

Какую часть путевки оплатит ФСС России

Возраст ребенка	Где ребенок будет отдыхать	Срок путевки, дней	Норматив оплаты фондом расходов
От 4 до 14 лет включительно	Круглогодичный детский санаторий	От 21 до 24	До 500 руб. в сутки на одного ребенка (плюс районный коэффициент)
Школьники до 15 лет включительно	Круглогодичный санаторный оздоровительный лагерь
Школьники до 15 лет включительно	Загородный стационарный оздоровительный лагерь, действующий в период школьных каникул: - весенних, осенних, зимних; -летних	Не менее 7 Не более 24	Для коммерческих организаций - до 50 процентов средней стоимости путевки; для бюджетных и убыточных предприятий -до 100 процентов средней стоимости путевки

Также учтите: ФСС обязан взять на себя оплату проезда и суточных сотрудникам компании, сопровождающим детей в круглогодичный санаторий или санаторный лагерь. Но при условии, что количество таких сотрудников не будет превышать одного человека:

- на 8 детей в возрасте от 7 до 9 лет;

- на 12 детей в возрасте от 10 лет и старше;

- на 12 детей разных возрастов.

Лимит суточных - 100 руб. в сутки на человека, а оплачиваются они не более чем за 3 дня пути и проживания.

И еще об одном виде компенсаций. Помимо всего прочего Федеральный закон N 234-ФЗ предписывает фонду оплачивать расходы на питание детей сотрудников в дневных лагерях, организуемых на время каникул местными властями. Деньги на это отделения фонда должны выделять исходя из норматива, установленного совместно с местными властями. Он рассчитывается исходя из стоимости необходимого набора продуктов питания. Конкретную цифру норматива можно узнать в отделении фонда. Максимальный срок, в течение которого дети могут питаться в дневных лагерях за счет ФСС России, ограничен 21 днем.

Пример

14 июня 2007 года ЗАО "Пионер" купило путевку в загородный оздоровительный лагерь для ребенка сотрудника. Стоимость путевки - 13 650 руб., продолжительность отдыха -21 день. Стоимость путевки, которую может возместить ФСС России, составляет: 500 руб. х 21 дн. - 10 500 руб. Эта сумма не превышает лимита ассигнований, выделенных ЗАО "Пионер" фондом на покупку детских путевок.

На балансе ЗАО "Пионер" числится прибыль 2006 года, направленная учредителями на покупку путевок сотрудникам и членам их семей. Было принято решение часть стоимости путевки, равную 3150 руб. (13 650 - 10 500), списать за счет этой прибыли.

В учете ЗАО "Пионер" были сделаны такие проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 13 650 руб. - оплачена путевка для ребенка сотрудника фирмы;

Дебет 50 субсчет "Денежные документы" Кредит 76

- 13 650 руб. - учтена в составе денежных документов путевка для ребенка сотрудника фирмы;

Дебет 73 Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- 13 650 руб. - передана путевка сотруднику фирмы;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН, зачисляемому в ФСС России" Кредит 73

- 10 500 руб. - возмещена часть стоимости путевки за счет средств ФСС России;

Дебет 84 Кредит 73

- 3150 руб. - оставшаяся часть стоимости путевки отнесена за счет нераспределенной прибыли.

5.4. Пособие женщинам, ставшим на учет в медучреждениях
в ранние сроки беременности

Единовременное пособие женщинам, ставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается на основании статьи 9 Федерального закона N 81-ФЗ. Ранним сроком считаются первые двенадцать недель беременности. Сумма пособия составляет 300 руб. (ст. 10 Закона N 81-ФЗ). Его выплачивают на основании соответствующей справки, которую выдает женская консультация или другое медицинское учреждение, где женщина стала на учет.

Пособие выплачивается в течение 10 дней со дня представления справки. Так сказано в пункте 19 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей. Этот документ утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865

Единовременное пособие, положенное женщинам, ставшим на учет в ранние сроки беременности, работодатели выплачивают за счет средств ФСС России. Это же касается и женщин, которые работают по трудовому договору в организациях и у индивидуальных предпринимателей, которое применяют специальные налоговые режимы.

6. Налогообложение пособий

Порядок налогообложения пособий по временной нетрудоспособности, а также детских пособий сложным не назовешь. Но есть некоторые особенности.

6.1. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц не удерживается с государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством. Так сказано в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

То есть удержать НДФЛ с сумм больничного, в том числе по уходу за ребенком, придется.

Зато в налогооблагаемый доход включать не нужно:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Для них никаких оговорок в Налоговом кодексе РФ не сделано. Это касается и компенсаций, выплачиваемых во время отпуска по уходу за ребенком до трех лет. Это подтверждает, в частности, письмо УФНС России по г. Москве от 13 марта 2006 г. N 21-11/19687. В нем сказано, что ежемесячные компенсации матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, подпадают под действие пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

6.2. Налог на прибыль

Государственные пособия, которые выплачиваются за счет средств ФСС России, не включают в расходы при расчете налога на прибыль. Ведь при их выплате фирма никаких расходов не несет. Это касается как детских пособий, так и больничных. Другое дело, когда речь идет о пособии по временной нетрудоспособности, которое выдано за счет предприятия за первые два дня болезни. Оно как раз учитывается при налогообложении прибыли (п/п. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Впрочем, организация по своему усмотрению может выплатить работнику больничные иди декретные и больше установленного лимита 16 125 руб. То есть доплатить до его среднего заработка. И тут возникает вопрос: а можно ли учесть такие доплаты при расчете налога на прибыль? Да, можно. Надо сказать, что подобной точки зрения придерживается и Минфин России. Скажем, в письме от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19 специалисты этого ведомства разъяснили: сумму доплаты до среднего заработка можно учесть при налогообложении прибыли. Это касается и суммы превышения фактически выплаченного пособия над его максимальным размером.

Логика чиновников такая. В статье 183 Трудового кодекса РФ указано, что размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. Однако установленное ограничение не означает, что фактический размер пособия не может превышать лимит. Он зависит исключительно от среднего заработка сотрудника, а также от его стажа. Таким образом, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия над его максимальным размером можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Тот же подход применим и к пособиям по уходу за ребенком до полутора лет. Если организация решит выплачивать его своим сотрудницам в размере фактического заработка (а не 40 % от него) за счет собственных средств, то сумма доплаты будет уменьшать налогооблагаемый доход. Главное, чтобы доплата до фактического заработка была предусмотрена в трудовых договорах сотрудников.

6.3. Единый социальный налог и страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности, а также детские пособия не облагаются единым социальным налогом, в том числе и выплаченные за счет работодателя. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Также на их сумму не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Дело в том, что, согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", база для исчисления пенсионных страховых взносов та же, что и по единому социальному налогу.

Как сказано в пункте 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России (он утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765), взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются пособия по временной нетрудоспособности, а также государственные пособия гражданам, имеющим детей.

А можно ли не облагать ЕСН и взносами в Пенсионный фонд доплату до фактического заработка при расчете больничных и пособия по беременности и родам? К сожалению, в Минфине России выступают против. Как сказано в письме этого ведомства от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/74, сумма, выплачиваемая работнику сверх установленного максимума, "подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке". А следовательно, и пенсионными взносами. Однако такой подход единственно верным не назовешь. Ведь независимо от того, за чей счет выплачивается пособие, суть этой выплаты остается неизменной: это компенсация заработка на время болезни или декрета. То есть в любом случае это именно пособие. Вот только доказать это, скорее всего, возможно будет только в суде.

6.4. Упрощенная система налогообложения

Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, могут учесть сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности при расчете единого налога.

6.4.1. Единый налог платится с разницы между доходами и расходами

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в состав расходов сумму выплаченных в соответствии с законодательством пособий по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Тут речь идет о пособиях, выплаченных за счет средств фирмы. А вот уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму пособий (в том числе и детских), выданных за счет средств ФСС России (не больше 1 МРОТ за полный календарный месяц), нельзя. Ведь больничные, декретные и иные государственные пособия на детей, выданные за счет фонда, расходами организации не являются. Предприятие в данном случае выступает в роли своеобразного посредника между работником и фондом.

Пособия, выплаченные сверх установленного максимума, учитываются при налогообложении в порядке, установленном для налога на прибыль, а именно статьей 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Как мы уже сказали, при налогообложении можно учесть пособие, выплаченное сверх установленного лимита 16 125 руб., но в пределах среднего заработка.

Если организация решит добровольно уплачивать взносы в ФСС России, то вся сумма по больничным листам будет выплачиваться за счет средств соцстраха. Соответственно, в этом случае организация не сможет уменьшить на сумму выплаченных пособий полученный доход.

6.4.2. Единый налог платится с доходов

Организации, которые рассчитывают налог с доходов, могут также уменьшить его величину на сумму пособий (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). При этом здесь речь идет о больничных, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

До 2006 года сумму налога можно было уменьшить на пенсионные взносы не более чем на 50 процентов. а вот больничные брались в расчет полностью. С прошлого года ситуация изменилась. Единый налог вообще нельзя уменьшать более чем на 50 процентов. Другими словами, общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога.

6.5. ЕНВД и единый сельхозналог

Если организация переведена на уплату ЕНВД, то она вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на величину выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Так сказано в статье 346.32 Налогового кодекса РФ. И опять же налог уменьшают только те больничные, которые выплачены компанией за свой счет.

Причем с прошлого года ЕНВД, как и единый налог при упрощенной системе, вообще нельзя уменьшать более чем на 50 процентов. То есть в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые организация может взять в расчет, не должна превышать половины налога.

Плательщики единого сельскохозяйственного налога также могут учесть расходы на оплату больничного листа. Об этом сказано в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Понятно, что речь и здесь идет о суммах, которые выплачены за счет фирмы.

7. Ответы на наиболее распространенные вопросы

В обзорных материалах трудно учесть все нюансы новых правил расчета пособий. Между тем частных вопросов у бухгалтеров возникает очень много. Цель этой главы - ответить на самые наболевшие из них. Все вопросы сгруппированы по отдельным видам пособий.

7.1. Пособие по временной нетрудоспособности

7.1.1. Об изменениях в законодательстве

- Знаю, что с нового года больничные оплачиваются исходя из календарных дней. Но на период болезни иногда приходятся праздничные дни. Подлежат ли они оплате?

- Да, их следует оплатить.

Начиная с 1 января 2007 года пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются по правилам, установленным Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ). Главное новшество: нужно учитывать не рабочие, а календарные дни (ст. 14 Закона N 255-ФЗ). И праздники - не исключение. Они подлежат оплате на общих основаниях.

- В заработок для расчета больничных по новым правилам нужно включать все выплаты, на которые начисляется ЕСН, направляемый в ФСС России. Так сказано в Федеральном законе от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ. Но из этого документа не совсем понятно: как рассчитывать пособие, если в расчетном периоде сотрудник был в отпуске? Нужно ли при расчете среднего заработка учесть дни отпуска и сумму начисленных отпускных?

- По Закону N 255-ФЗ это сделать можно. Ведь отпускные облагаются ЕСН. Однако существует препятствие. Дело в том, что в Положении о порядке исчисления пособий по временной нетрудоспособности (утверждено Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375) говорится о том, что время отпуска и начисленные за это время суммы учитывать не нужно. Точно так же с начала года разъясняют и чиновники ФСС России. Именно так, на наш взгляд, и следует поступать. Ведь в любом случае сумма пособия окажется практически одинаковой, и лишний конфликт с ревизорами, согласитесь, ни к чему.

- При расчете пособия сделали ошибку. В результате новая сумма оказалась меньше старой. Возместит ли в таком случае фонд излишне начисленные суммы?

- Не возместит.

Вернуть излишне выплаченную сумму пособия компания может, но только с согласия работника. На этом настаивает пункт 4 статьи 15 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, в котором содержится прямой запрет на принудительное взыскание. Исключение - ошибки бухгалтера и недобросовестность получателя. В вашем же случае при исчислении пособия просто будет использован старый алгоритм расчета.

Если работник откажется вернуть "лишнюю" сумму пособия, ее придется покрыть за счет средств предприятия.

7.1.2. О травмах и отпусках

- В каком размере и за чей счет оплачивать травму, полученную сотрудником по пути на работу? А если, наоборот, человек шел домой?

- Сразу скажем, что не важно, шел человек на работу или возвращался с нее, и тот и другой случай в законодательстве называется бытовой травмой, а из статьи 3 Закона N 255-ФЗ следует, что все бытовые травмы оплачиваются с первого дня болезни. Причем первые два дня финансирует работодатель, с третьего же дня пособие компенсирует соцстрах.

При этом не следует применять пункт 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6. Об этом сказано в письме ФСС России от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243. Напомним, что раньше при бытовой травме пособие полагалось начиная с шестого дня нетрудоспособности.

ГАРАНТ:

Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6) фактически прекратило действие с 1 января 2007 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"

- Работник заболел в период учебного отпуска, предоставленного ему в соответствии с трудовым законодательством. Должны ли мы выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности?

- Нет, в случае заболевания во время учебного отпуска пособие не выплачивается. Как следует из статьи 9 Закона N 255-ФЗ, пособие не полагается, если человек был освобожден от работы к таким случаям относится в том числе и учебный отпуск.

Из этой нормы есть исключение. Если работник заболел в период ежегодного оплачиваемого отпуска, то пособие начисляется, а отпуск продлевается на время нетрудоспособности.

7.1.3. О стаже и ошибках в оформлении

- Зафиксирован только трудовой стаж работника. Помогите определить период страхового стажа! И как понять, платила ли предыдущая организация за этого сотрудника взносы?

- Периоды, которые включаются в страховой стаж, перечислены в статье 16 Закона N 255-ФЗ. Это время:

- работы по трудовому договору;

- государственной гражданской или муниципальной службы;

- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.

Таким образом, если в предыдущей организации с человеком заключали трудовой договор, то прежний работодатель был обязан перечислять страховые взносы. Напомним, что правила подсчета и подтверждения страхового стажа утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. N 91.

- В трудовой книжке сотрудницы сделана запись о том, что она училась в институте на дневном отделении. Надо ли при расчете больничных включать этот период в страховой страж?

- Нет, не надо.

Правила расчета страхового стажа установлены в пункте 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа. При расчете больничных этот пункт предписывает учитывать только те периоды, в течение которых сотрудник был застрахован. И соответственно, в течение которых за него перечислялись платежи на обязательное социальное страхование.

Студенты-очники к категории застрахованных на случай болезни граждан не относятся. Соответственно, периоды обучения в институте при расчете страхового стажа учитываться не должны.

- В больничном неправильно указано название организации. Можно его исправить на этом же бланке или надо выписывать новый? Сколько исправлений допускается?

- Название организации исправить можно. Поправки в листке нетрудоспособности допускает пункт 58 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам. Они утверждены постановлением ФСС России от 17 марта 2004 г. N 24.

Кроме того, исправленный или зачеркнутый текст подтверждается записью "исправленному верить" и подписью лечащего врача. Об этом сказано в пункте 3 Порядка оформления документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность (приложение 4 к приказу Минздравмедпрома России от 13 января 1995 г. N 5). И в этом же пункте сказано, что на бланке допускается не более двух исправлений. Правда, следует учитывать, что, как следует из письма Минздравсоцразвития России от 25 января 2005 г. N 26-МЗ, приказ N 5 отменен приказом Минздрава России от 10 декабря 2002 г. N 373. Но сам приказ N 373 опубликован не был.

7.1.4. О пособиях при болезни ребенка

- Ребенку работницы требуется амбулаторное лечение. Его матери первые 10 календарных дней больничного оплачивают в соответствии со страховым стажем. За последующие дни - исходя из 50 процентов от среднего заработка. Означает ли это, что пособие начиная с 11-го дня не нужно корректировать исходя из стажа?

- Да, корректировать пособие не нужно, что подтверждает пункт 3 статьи 7 Федерального закона N 255-ФЗ. И это логично, ведь с 11-го дня пособие и так выплачивается в размере 50 процентов среднего заработка (но не больше максимума).

Рассмотрим порядок расчета больничных по уходу за ребенком на конкретном примере.

Пример

Сотрудница ООО "Планета" Рыбальченко П. С. была на больничном по уходу за ребенком с 25 апреля по 10 мая 2007 года включительно (всего 16 календарных дней). Возраст ребенка - 6 лет. Общий страховой стаж Рыбальченко - 7 лет.

При амбулаторном лечении ребенка пособие за первые 10 календарных дней выплачивается в размере, рассчитанном в обычном порядке. То есть с учетом продолжительности страхового стажа. А за последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка.

Так как семь лет меньше восьми, Рыбальченко за первые 10 дней полагается пособие в размере 80 процентов заработка. А за следующие 6 дней - исходя из 50 процентов заработка. При этом праздничные нерабочие дни 1 и 9 мая из расчета не исключаются. Общий заработок Рыбальченко за расчетный период (с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года, всего 365 календарных дней) составил 202 940 руб. В 2006 году 365 календарных дней. Расчетный период Рыбальченко отработала полностью. Среднедневной заработок работницы для расчета больничного бухгалтер ООО "Планета" рассчитал так:

202 940 руб. : 365 дн. х 80 % = 444,80 руб. (за первые 10 дней больничного),

202 940 руб. : 365 дн. х 50 % = 278 руб. (за следующие 6 дней).

Теперь сравним с максимумом. Максимальный размер дневного пособия в апреле и мае 2007 года составит:

16 125 руб. : 30 дн. = 537,50 руб. (апрель); 16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб. (май).

Таким образом, сотруднице полагается пособие исходя из ее заработка. Сумма по больничному составит:

444,80 руб. х 10 дн. + 278 руб. х 6 дн. = 6116 руб.

Отметим, что с этой суммы перед выплатой нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

- Предприятие находится в районе Крайнего Севера. До 2007 года пособие по уходу за нетрудоспособным членом семьи (например, заболевшим ребенком) выплачивали в полном объеме - независимо от стажа. Как действовать в свете изменений?

- Все зависит от того, когда был нанят сотрудник. Если до 1 января 2007 года, то больничный оплачивается по-прежнему. То есть человек за все время болезни ребенка получает 100 процентов пособия, но не выше максимума. Стаж такого сотрудника роли не играет. Такой вывод следует из статьи 17 Закона N 255-ФЗ, а также из письма ФСС России от 13 марта 2007 г. N 02-13/07-1790.

А вот с людьми, которые приступили к работе уже в 2007 году, увы, дело обстоит иначе. Им пособие выплачивается строго по новым правилам, прописанным в Законе N 255-ФЗ.

7.1.5. О спецрежимах: сколько возместит ФСС России

- При упрощенной системе сумма больничных, возмещаемая ФСС России, определяется исходя из МРОТ. А в районах Крайнего Севера нужно корректировать МРОТ на коэффициент к заработной плате?

- Не нужно. Об этом сказано в пункте 1 Разъяснений к Федеральному закону "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Они утверждены постановлением Минтруда России и ФСС России от 18 апреля 2003 г. N 20/43.

С.А. Шилкин,

книга "Больничные, декретные и детские пособия"