Новое в ПБУ и формах отчетности. Применять сейчас или с 2007 года? (Е. Савина, "Деловой Орел", N 47, декабрь 2006 г.)

Новое в ПБУ и формах отчетности. Применять сейчас или с 2007 года?

Минфин России внес изменения в ПБУ. Соответствующий приказ финансового ведомства 24 октября зарегистрировал Минюст России. Также изменены формы бухотчетности и Инструкция по применению Плана счетов (приказ N 115н не нуждается в регистрации в Минюсте). Суть нововведений: прочие доходы и расходы не придется разделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

С какого числа применять изменения?

Итак, Минфин России упростил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. Теперь прочие доходы и расходы (а это все те, которые не связаны с обычной деятельностью) не нужно делить на операционные, внереализационные и чрезвычайные. На это указывают приказы финансового ведомства от 18 сентября 2006 г. N 115н и N 116н.

Отметим, что изменения в ПБУ вызваны стремлением законодателей сблизить российский бухгалтерский учет с правилами, установленными МСФО. Международные стандарты не устанавливают обязательной классификации доходов и расходов - принцип деления организации выбирают самостоятельно. При этом один из вариантов отражения данных в форме N 2 (Отчет о прибылях и убытках) такой: классификация на доходы и расходы от основной деятельности и прочие. По этому пути и решили пойти в Минфине России. Впрочем, деление прочих доходов и расходов было формальным и использовалось лишь для составления бухгалтерской отчетности.

Нововведения следует применять, составляя бухгалтерскую отчетность по итогам 2006 года. На это прямо указывают новые приказы Минфина России N 115н и N 116н. Но фактически организации уже в IV квартале могут отражать прочие доходы и расходы на счетах по новым правилам. Рассмотрим подробнее, как вести бухучет и составлять годовую отчетность.

Изменения в формах бухгалтерской отчетности

Изменения в классификации доходов и расходов привели, естественно, и к обновлению Отчета о прибылях и убытках. Ведь сейчас в форме N 2 операционные и внереализационные доходы и расходы нужно отражать в отдельных строках. Кроме того, многие бухгалтеры дорабатывали бланк Отчета о прибылях и убытках и заводили в нем отдельные строки для чрезвычайных доходов и расходов.

А начиная с бухгалтерской отчетности по итогам 2006 года все эти доходы и расходы следует заносить в общие строки - причем в те, которые сейчас предусмотрены для операционных доходов и расходов (строки 090 и 100).

Тут есть один нюанс. В Отчете о прибылях и убытках за 2006 год организации придется отразить данные не только за текущий период, но еще доходы и расходы за 2005 год. А в форме N 2 за прошлый год операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы указывались в отдельных строках. Как их переносить в Отчет о прибылях и убытках за 2006 год? Суммы операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов нужно сложить. Общий итог занести в графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" строки 090. Аналогично следует поступить с прочими затратами - их сумму надо занести в общую строку 100.

Форма N 5 (приложение к бухгалтерскому балансу) также изменилась. Но здесь правки технические. Внесены изменения в названия двух строк, где отражаются расходы на НИОКР и освоение природных ресурсов, которые не дали положительных результатов. В старом бланке было сказано, что эти затраты относятся к внереализационным. А теперь в форму внесли уточнение, что это прочие расходы.

Изменения в Инструкцию к Плану счетов

Изменения коснулись Инструкции по применению Плана счетов по бухгалтерскому учету. Сейчас в соответствии с этим документом чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки". А операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на одном счете - 91 "Прочие доходы и расходы". Этот принцип поменялся.

В связи с тем# что прочие доходы и расходы теперь не придется подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные, все они будут отражаться на счете 91. Это предусмотрено приказом Минфина России N 115н.

Благодаря нововведению у фирм больше не будет проблем с теми спорными расходами, которые непонятно было, куда относить. Так дело обстояло, например, с уплаченными штрафами за нарушение налогового законодательства. Их надо теперь просто списывать на счет 91.

А раз больше нет проблем с отнесением некоторых расходов на счета, то у фирмы меньше рисков быть оштрафованной за грубые нарушения правил учета доходов и расходов. Напомним, что статья 120 Налогового кодекса РФ относит к грубым нарушениям правил учета доходов и расходов, в частности, тот факт, что организация систематически (не менее двух риз в течение календарного года) неверно отражала операции на счетах бухгалтерского учета. Штраф за такую ошибку составляет 5000 руб. А если нарушение повторялось в другом налоговом периоде - то 15 000 руб.

Как вести учет до конца 2006 года

Сейчас у бухгалтеров на субсчетах "Прочие доходы" и "Прочие расходы" счета 91 обычно есть субсчета второго уровня - "Операционные доходы", "Операционные расходы", "Внереализационные доходы", "Внереализационные расходы". А чрезвычайные доходы и расходы списываются на счет 99.

Но в принципе уже сейчас - не дожидаясь окончания года - можно применять новые правила. То есть учитывать чрезвычайные доходы и расходы на счете 91, а не на счете 99. И все прочие доходы и расходы вешать на какие-нибудь из субсчетов второго уровня, открытых на счете 91. Например, можно использовать субсчета, предусмотренные для операционных доходов и расходов. То есть не распределять операционные и внереализационные доходы и расходы по субсчетам.

Но нет запрета, если организации так удобнее, продолжать до конца 2006 года вести учет прочих доходов и расходов по старым правилам.

Многие бухгалтеры раньше предусматривали в учетной политике положение о том, какие прочие доходы и расходы фирмы относятся к операционным, внереализационным и чрезвычайным. Сейчас в этом пункте надобности нет. Но хотя новшество вступает в силу уже с отчетности за 2006 год, вносить изменения в учетную политику не обязательно. Наличие в учетной политике информации о классификации прочих доходов и расходов не лишает организацию права пользоваться новшеством и упростить бухучет.

Как вести учет в 2007 году

С 1 января фирме не придется вести на счете 91 раздельный учет операционных и внереализационных доходов и расходов, то есть открывать для них субсчета второго уровня. Чрезвычайные доходы и расходы отражаться на счете 99 не будут. Поэтому тем организациям, которые традиционно в учетную политику добавляли пункт о классификации прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные, больше этого делать не нужно.

Кроме того, утверждая учетную политику на 2007 год, надо изменить субсчета в рабочем плане счетов.

Е. А. Савина,

эксперт журнала "Главбух"