Решение Арбитражного суда Республики Тыва от 12 ноября 2007 г. N А69-1321/07-11 В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа, доначисления налога на добавленную стоимость и пени за несвоевременную уплату налогов на добавленную стоимость отказать, поскольку повторно выставленные названным налогоплательщиком счета-фактуры не могут являться основанием для применения налоговых вычетов, так как такой порядок выставления счетов-фактур не соответствует закону (извлечение)

Решение Арбитражного суда Республики Тыва
от 12 ноября 2007 г. N А69-1321/07-11
(извлечение)

Именем Российской Федерации

Резолютивная часть решения объявлена 07 ноября 2007 года. Полный текст решения изготовлен 12 ноября 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Тыварыбхоз" обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Тыва (далее - МРИ N 1) N 115 от 23.05.2007г. в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в размере 204.438 рублей, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1.531.602 рубля и пени за несвоевременную уплату налогов на добавленную стоимость в размере 376.097 рублей.

В судебном заседании представитель заявителя полностью поддерживает заявление, пояснила, что счета-фактуры ООО "Нефрас" с неправильным указанием ИНН покупателя были заменены им, все реквизиты и суммы остались неизменными, кроме ИНН покупателя. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запретов на замену счетов-фактур. Поскольку счета-фактуры выставлены продавцом, НДС уплачен покупателем, имеются реальные хозяйственные операции, следовательно, покупатель имеет право на налоговые вычеты.

Представители МРИ N 1, заявленные требования оспаривают, пояснили, что замена счетов-фактур неправомерна, следовало внести исправления, с заверкой этих изменений сторонами сделки.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд пришел к следующему.

Как следует из материалов дела, на основании решения МРИ N 1 от 18.04.2006г. N 98 проведена выездная налоговая проверка ООО "Тыварыбхоз" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2003г. по 31.12.2005г. По результатам выездной налоговой проверки ООО "Тыварыбхоз" установлено неполная уплата:

- НДС в сумме 1.531.602 рублей. В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за просрочку исполнения обязанности по уплате в бюджет налога исчислены пени в размере 376.097 рублей.

- Налога на имущество организаций в сумме 1.206 рублей. За несвоевременную уплату налога начислены пени в размере 375 рублей.

- Земельного налога в сумме 42.822 рубля. За несвоевременную уплату налога начислены пени в размере 23.524 рублей.

По результатам проверки МРИ N 1вынесено решение N 115 от 23.05.2007г. о привлечении ООО "Тыварыбхоз" к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неуплату и неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога:

- налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 241 рублей,

- НДС в виде штрафа в размере 204.438 рублей,

В ходе рассмотрения возражений ООО "Тыварыбхоз" на акт проверки, зафиксированной в протоколе рассмотрения материалов возражений от 22.05.2007г., комиссия вынесла решение:

- уменьшить земельный налог на сумму 8564 рублей,

- налоговые вычеты за июль месяц 2005г. принять в размере 193.998 рублей,

- представленные счета-фактуры на сумму 800.643 рублей не принимать, т.к. представлены счета-фактуры, исправленные путем замены, т.е. дубликаты с исправленным идентификационным номером покупателя.

МРИ N 1 направлено требование от 23.05.2007г. N 162 с предложением в срок до 07.06.2007г. уплатить налоговые санкции, налоги и пени.

02.07.2007г. МРИ N 1 вынесено решение N 6979 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств организации в банках.

Заявитель просит, признать недействительным решение МРИ N 1 от 23.05.2007г. N 115 в части привлечения ООО "Тыварыбхоз" к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 204.438 рублей, доначисления НДС в размере 1.531.602 рублей и пеней за несвоевременную уплату НДС в размере 376.097 рублей.

Оценив имеющиеся доказательства в материалах дела, суд считает, что в удовлетворении заявления следует отказать по следующим основаниям.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В счетах-фактурах (N 475/12 от 27.09.2004г. на сумму 143281,6 руб., N 468/12 от 17.09.2004г. на сумму 129417,6 руб., N 466/12 от 16.09.2004г. на сумму 140836,8 руб., N 460/12 от 11.09.2004г. на сумму 141719,38 руб., N 457/12 от 04.09.2004г. на сумму 167627,25 руб., N 448 от 31.08.2004г. на сумму 141952,5 руб., N 452/12 от 02.09.2004г. на сумму 141750 руб., N 441/12 от 24.08.2004г. на сумму 162932 руб., N 439/12 от 20.08.2004г. на сумму 144060 руб., N 471/12 от 20.09.2004г. на сумму 161227,5 руб., N 473/12 от 21.09.2004г. на сумму 170062 руб., N 486/12 от 02.10.2004г. на сумму 141414 руб., N 489/12 от 04.10.2004г. на сумму 168232,75 руб., N 499/12 от 19.10.2004г. на сумму 172270 руб., N 500/12 от 03.11.2004г. на сумму 324928,25 руб., N 503/12 от 13.11.2004г. на сумму 198922,5 руб., N 505/12 от 17.11.2004г. на сумму 169295,1 руб., N 507/12 от 20.11.2004г. на сумму 154980 руб., N 514а/12 от 30.11.2004г. на сумму 152855,5 руб., N 516/12 от 02.12.2004г. на сумму 196832,8 руб., N 518/12 от 04.12.2004г. на сумму 161777 руб., N 521/12 от 09.12.2004г. на сумму 149446,2 руб., N 526/12 от 17.12.2004г. на сумму 148971,9 руб., N 529/12 от 21.12.2004г. на сумму 153086,5 руб., N 531/12 от 28.12.2004г. на сумму 138854,7 руб., N 536/12 от 30.12.2004г. на сумму 202853,75 руб., N 539/12 от 30.12.2004г. на сумму 149871,15 руб., N 6/12 от 06.01.2005г. на сумму 144480 руб., N 17/12 от 20.01.2005г. на сумму 120109,5 руб., N 24/12 от 22.01.2005г. на сумму 194311,25 руб., N 42/12 от 03.02.2005г. на сумму 123104,8 руб., N 45/12 от 07.02.2005г. на сумму 119773,5 руб., N 48/12 от 16.02.2005г. на сумму 119453,25 руб., N 51/12 от 24.02.2005г. на сумму 116250,75 руб., N 61/12 от 03.03.2005г. на сумму 115255 руб., N 63 от 05.03.2005г. на сумму 193578 руб., N 65/12 от 17.03.2005г. на сумму 142147,2 руб., N 84/12 от 05.04.2005г. на сумму 131019 руб., N 152/12 от 17.06.2005г. на сумму 139083 руб.), выставленных ООО "Нефрас" и представленных заявителем при проведении выездной проверки, указан ИНН ************, который не является ИНН ООО "Тыварыбхоз", т.е. неправильно указан ИНН покупателя. Согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица N 0002015 от 04.06.1999г. ИНН ООО "Тыварыбхоз" - **********.

ООО "Тыварыбхоз" вместе с возражениями на акт выездной налоговой проверки представил счета-фактуры, вновь выставленные ООО "Нефрас", в которых указаны те же - дата выписки и порядковый номер с исправленным ИНН покупателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Пунктом 29 Правил ведения журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, предусмотрено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Выставление новых счетов-фактур с теми же реквизитами вместо внесения соответствующих исправлений в ранее выставленные счета-фактуры статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации и названными Правилами не предусмотрено.

Таким образом, ООО "Тыварыбхоз" согласно вышеприведенному порядку не внесены исправления в счета-фактуры, выставленные ООО "Нефрас", а повторно выставленные названным налогоплательщиком счета-фактуры не могут являться основанием для применения налоговых вычетов, поскольку такой порядок выставления счетов-фактур не соответствует закону.

При таких обстоятельствах в удовлетворении заявления ООО "Тыварыбхоз" следует отказать.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и со ст.ст.333.17 и 333.21 п.1 подп. 3 и 9 Налогового кодекса РФ расходы по уплате государственной пошлины следует отнести на заявителя, поскольку судом отказано в удовлетворении заявления, и следует взыскать государственную пошлину за подачу заявления об оспаривании ненормативного правового акта в сумме 2000 рублей и за подачу заявления о применении обеспечительных мер в сумме 1000 рублей.

Исходя из изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст.ст.333.17 и 333.21 п.1 подп. 3 и 9 Налогового кодекса РФ, суд решил:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью "Тыварыбхоз" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Тыва N 115 от 23.05.2007г. в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 204.438 рублей, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1.531.602 рубля и пени за несвоевременную уплату налогов на добавленную стоимость в размере 376.097 рублей отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Тыварыбхоз" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня его принятия.