Письмо Управления МНС по Московской области от 29 октября 2003 г. N 06-21/18752/Щ931 "О применении положений глав 21 и 25 Налогового кодекса РФ при возврате товара поставщику"

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области сообщает следующее.

В случае если полученный ранее товар возвращается от покупателя к поставщику, то для правильного отражения данной операции бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающие причину возврата.

Статьями 475, 480, 482 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что если возврат производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся. Это позволяет продавцу скорректировать отраженную ранее в составе доходов от реализации сумму выручки, представив при этом уточненную декларацию по налогу на прибыль в случае, если выручка была учтена в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

Если в дальнейшем возвращенный товар будет реализован продавцом новому покупателю, у него по факту возникает второй оборот по его реализации. Такой подход основан статьей 39 Налогового кодекса РФ в четком понятии "реализация" как передача на возмездной основе права собственности на товары.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при возврате товаров продавцу определен пунктом 5 статьи 171, пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата товаров продавцу подлежат у него вычету.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 172 НК РФ указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата.

Заместитель

руководителя Управления

Министерства РФ

по налогам и сборам

по Московской области

С.А. Сопин