Письмо Управления МНС по Московской области от 6 января 2004 г. N 06-18/23770/А167 "По вопросу применения налоговой санкции, установленной пунктом 2 статьи 119 НК РФ, к экспортеру, собравшему полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, в месяце, в котором истекают 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта"

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области, рассмотрев запрос от 27.11.2003 N 05/5914 по вопросу применения налоговой санкции, установленной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), за непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в случае, когда экспортером собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, в месяце, в котором истекают 180 дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, сообщает следующее.

Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса как день отгрузки товара (работ, услуг). Иными словами, у экспортера появляется обязанность уплатить НДС за тот период, в котором он отгрузил товары (работы, услуги) иностранному покупателю. При этом налоговая декларация по неподтвержденной экспортной поставке подается за тот период, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт.

Как следует из запроса, налогоплательщик отгрузил товар на экспорт 12 июля 2002 года (соответствует дате отметки "Выпуск разрешен" на ГТД). 180 дней с даты помещения товара под таможенный режим экспорта истекают 9 января 2003 года. Организация представила в налоговый орган 15.02.2003 налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов за январь 2003 года (с заполнением раздела I декларации) и пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщиком пакет документов был собран в январе 2003 года, налоговая база определена согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса как последний день января 2003 года, в налоговый орган представлена налоговая декларация и пакет документов за январь 2003 года 15.02.2003 - то есть в установленный пунктом 5 статьи 174 Кодекса срок: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи с изложенным нет оснований считать, что налогоплательщиком не был собран полный пакет документов, установленных статьей 165 Кодекса, в течение 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

С учетом изложенного у налогоплательщика не возникает обязанности представлять отдельную налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов по неподтвержденным экспортным поставкам с заполненным разделом II за июль 2002 года. Соответственно к налогоплательщику не применяется налоговая санкция, установленная пунктом 2 статьи 119 Кодекса, за непредставление декларации по налоговой ставке 0 процентов за июль 2002 года.

Заместитель руководителя Управления

Министерства РФ по налогам и сборам

по Московской области

С.А. Сопин