Письмо Управления МНС по Московской области от 27 февраля 2004 г. N 04-23/3244/Г557 "О налоге на прибыль"

Управление МНС России по Московской области, рассмотрев письмо Муниципального предприятия "Дирекция малоэтажного строительства" от 28.01.2004 г. N 15, поступившее из министерства РФ по налогам и сборам, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" части II Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 данного Кодекса.

То есть из положений обозначенной статьи главы 25 части II Налогового кодекса следует, что если предоставление организации займа в денежной форме рассматривать в качестве безвозмездно полученной услуги или безвозмездно полученного имущественного права на денежные средства, то доход в виде безвозмездно полученной услуги или безвозмездно полученного имущественного права подлежит включению в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли.

Однако при предоставлении налогоплательщику денежных средств по договору беспроцентного займа не происходит безвозмездного получения ими услуги, а также безвозмездного получения им имущественного права на денежные средства по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Пунктом 1 статьи 809 установлено, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа.

Таким образом, гражданское законодательство не рассматривает уплату процентов по договору займа как плату за оказанные услуги, разграничивая договор об оказании услуги и договор о передаче денежных средств по договору займа.

При решении вопроса об отнесении полученных организацией денежных средств по договору беспроцентного займа к безвозмездно полученному имущественному праву, которое, в свою очередь, является экономической выгодой, полученной организацией от бесплатного пользования денежными средствами, следует руководствоваться следующим.

Согласно статье 41 части I Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Подоходный налог с физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" Налогового кодекса РФ.

Из положений обозначенной статьи Налогового кодекса РФ следует то, что для признания экономической выгоды в целях налогообложения прибыли она должна быть определена в главе 25 "Налог на прибыль организаций" части II Налогового кодекса РФ как доход, подлежащий обложения налогом на прибыль, а также не установлены правила ее признания и учета для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, экономическая выгода в виде экономии на процентах не признается доходом в целях налогообложения прибыли.

Кроме того, предоставление беспроцентного займа в денежной форме означает, что заемщик получил денежные средства во временное пользование на условиях их возвратности, т.е. Право собственности к заемщику при этом не перешло. Таким образом, при предоставлении налогоплательщику денежных средств по договору беспроцентного займа безвозмездного получения им имущественного права не происходит, а имеет место безвозмездное пользование налогоплательщика указанными денежными средствами.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" части II Налогового кодекса РФ не предусматривает такого объекта налогообложения как безвозмездное пользование имуществом. Следовательно, оценка права безвозмездного пользования денежными средствами и уплата налога на прибыль в рассмотренной ситуации не производятся.

Учитывая вышеизложенное, организация, получающая беспроцентный займ в денежной форме по договору беспроцентного займа не имеет доходов, подлежащих оценке, а значит, объект обложения налогом на прибыль у нее отсутствует.

Заместитель руководителя

УМНС России по Московской области -

советник налоговой службы РФ I ранга

И.А. Сорокина