Письмо Управления МНС по Московской области от 30 января 2004 г. N 07-36/16/Б663 "Обзор переписки по налогу на игорный бизнес в условиях обложения 2003 года"

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области направляет для сведения и руководства в работе обзор переписки по налогу на игорный бизнес в условиях обложения 2003 года в виде вопросов и ответов.

Вопрос 1. Какой существует порядок исчисления налога на игорный бизнес по игровому автомату "Stоlbiк" в условиях обложения 2003 года?

Ответ. Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (далее - Федеральный закон N 142-ФЗ), видами объектов игорного бизнеса, облагаемыми налогом на игорный бизнес, являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор.

ГАРАНТ:

Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 182-ФЗ Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ признан утратившим силу с 1 января 2004 г.

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 142-ФЗ предусмотрено, что общее количество объектов налогообложения игорного бизнеса каждого вида подлежит регистрации в налоговых органах по месту нахождения указанных объектов до момента их установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Статьей 2 Федерального закона N 142-ФЗ определено, что под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения.

В соответствии с Правилами проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу приказом Госстандарта России от 24.01.2000 N 22 (зарегистрированным в Минюсте России 04.02.2000 N 2075) под игровым автоматом с денежным выигрышем понимается специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша; под электронным игровым автоматом с денежным выигрышем понимается игровой автомат, в котором результат игры определяется электронной схемой под воздействием заложенной игровой программы; под ставкой понимается вносимая в игровой автомат сумма, выраженная в рублях или средствах, их заменяющих (например, в жетонах), позволяющая провести игру.

Игровой автомат должен иметь центральный блок управления, т.е. функциональный блок, содержащий устройства, определяющие процесс игры (микропроцессор, микроконтроллер, постоянные и оперативные запоминающие устройства, интерфейсы ввода-вывода информации и др.), специальные устройства - акцептор и хоппер для приема и идентификации, а также для накопления и выплаты монет, денежных купюр или их заменителей.

Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс.

При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из перечисленных выше блоков могут быть общими для всего комплекса.

В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.

Кроме того, для целей налогообложения количество игровых автоматов, как объекта налогообложения, определяется количеством соглашений о выигрыше (азартных игр), которые заключаются (проводятся) с использованием данного оборудования одновременно.

Учитывая изложенное, а также описание типа игрового автомата с денежным выигрышем "Stоlbiк", можно сделать вывод, что данный игровой автомат является игровым комплексом, состоящим из четырех игровых автоматов, объединенных в один корпус. Исходя из этого каждый игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса "Stоlbiк" подлежит регистрации в установленном порядке в налоговых органах и является соответственно отдельным объектом обложения налогом на игорный бизнес.

Вопрос 2. Должно ли игорное заведение иметь кассовый аппарат при расчетах по выигрышам? Какую ответственность несет налогоплательщик за наличие незарегистрированных объектов обложения налогом на игорный бизнес?

Ответ. В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (с изменениями и дополнениями) игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари доходов в виде выигрыша и платы за их проведение. Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Статьей 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" определено, что денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказания услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Применение предприятиями игорного бизнеса самостоятельно разработанных форм учета денежных средств не будет противоречить действующему законодательству о применении контрольно-кассовых машин.

ГАРАНТ:

Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ Закон РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 признан утратившим силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

Таким образом, для игорных заведений, в части осуществления ими игорного бизнеса, законодательно не предусмотрена обязанность использования при денежных расчетах с посетителями (игроками) контрольно-кассовых машин.

Статьей 2 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ определено, что касса - это специально оборудованное место в игорном заведении, относится только к тотализаторам или букмекерским конторам.

В соответствии со статьей 4 Закона N 142-ФЗ наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения налогом на игорный бизнес может служить основанием для отзыва лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса. Других мер ответственности, кроме налоговых, вышеназванным законом не предусмотрено.

При этом следует иметь в виду, что порядок организации деятельности игорных заведений, их обязанности и права определены в Уставе предприятия.

Вопрос 3. Может ли справка Госкомитета Российской Федерации по физкультуре и спорту заменить лицензию на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса?

Ответ. В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" и постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2002 "О лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведении юридические лица и индивидуальные предприниматели должны иметь лицензию на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Лицензия - это разрешение на осуществление определенного вида деятельности.

С момента эксплуатации объектов игорного бизнеса без наличия лицензии на этот вид деятельности такая деятельность считается безлицензионной.

При решении вопроса о предоставлении лицензии на осуществление деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений Государственный комитет Российской Федерации по физической культуре и спорту выдает юридическим лицам, а также ПБОЮЛ, выписку из приказа Госкомспорта "О решении в предоставлении лицензии", в которой указаны: название организации, номер лицензии, срок действия лицензии и дата принятия решения. На основании данной выписки выдается лицензия на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса.

Из вышеизложенного следует, что наличие справки Государственного комитета Российской Федерации по физкультуре и спорту не может являться основанием для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса и не заменяет саму лицензию.

Вопрос 4. С какого дня следует начислять налог на игорный бизнес, если: а) заявление на регистрацию представлено 14.10.2003, свидетельство о регистрации объекта выписано 19.10.2003; б) заявление представлено 30.10.2003, свидетельство выписано 03.11.2003, а сам налогоплательщик просит выдать свидетельство 01.11.2003, то есть в день, который является выходным днем? Как поступить в случае, когда организация является за получением свидетельства о регистрации позже срока, установленного для его выписки?

Ответ. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", уплата сумм налога на игорный бизнес в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации производится плательщиком налога в течение 5 дней со дня представления расчета сумм налога в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения.

Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" предусмотрено ежемесячное представление расчета сумм налога на игорный бизнес не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона N 142-ФЗ предусмотрен 5-дневный срок (5 рабочих дней) рассмотрения налоговыми органами заявления налогоплательщика об изменении общего количества объектов налогообложения и выдачи свидетельства об их регистрации (внесения изменений в ранее выданное свидетельство) с даты его письменного получения. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации аналогичный срок установлен и для осуществления процедуры постановки налогоплательщика на налоговый учет.

Таким образом, обязанность по исчислению и уплате налога на игорный бизнес возникает у налогоплательщика с момента регистрации в налоговом органе объектов налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 6 Федерального закона N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес".

Учитывая изложенное, если свидетельство о регистрации объектов игорного бизнеса было выдано налоговой инспекцией 19 октября, то налог на игорный бизнес организация должна уплатить за половину октября согласно пунктам 5 и 6 статьи 6 Закона N 142-ФЗ. В случае если налогоплательщик подал в налоговую инспекцию заявление на регистрацию объектов игорного бизнеса 30 октября, то свидетельство о регистрации объектов игорного бизнеса налоговая инспекция должна выдать в течение 5 дней независимо от того, что написано в заявлении о выдаче свидетельства.

Если организации являются за получением свидетельства о регистрации объектов игорного бизнеса позже установленного срока, то уплата налога на игорный бизнес будет производиться ими со дня регистрации объектов игорного бизнеса.

Заместитель руководителя

Управления Министерства РФ

по налогам и сборам

по Московской области

Б.А. Курочкин