Вопрос. Организация - плательщик ЕНВД оплачивает работникам за счет собственных средств часть пособия по временной нетрудоспособности, а также выплачивает материальную помощь, поощрительные премии, премии к юбилею. Подлежат ли данные выплаты включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение?

Вопрос. Организация - плательщик ЕНВД оплачивает работникам за счет собственных средств часть пособия по временной нетрудоспособности, а также выплачивает материальную помощь, поощрительные премии, премии к юбилею. Подлежат ли данные выплаты включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (далее - ЕСН), установленные главой 24 Налогового Кодекса РФ (далее - Кодекс).

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому действие пункта 3 ст. 236 Кодекса на них не распространяется.

Таким образом, материальная помощь, поощрительные премии, премии к юбилею подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Что касается пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет собственных средств организации, то согласно п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности и т. д.

В соответствии с Федеральным законом от 31.12.02 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет:

средств Фонда социального страхования РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 08.02.03 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2003 год" пролонгирующего действие статьи 15 Федерального закона от 11.02.02 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 год" установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в размере 11 700 рублей.

Учитывая вышеизложенное, суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые организацией-плательщиком единого налога на вмененный доход своим сотрудникам за счет собственных средств, не превышающие 11 700 рублей (с учетом возмещения ФСС) не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.